Как подать уточненный расчет по страховым взносам за периоды до 2020 г.?
Обязанность представлять уточненный расчет установлена в случае выявления фактов занижения сумм страховых взносов, подлежащих уплате. В остальных случаях это является правом плательщика.
Уточненные расчеты представляются в налоговые органы по форме, которая действовала в том расчетном (отчетном) периоде, за который производится корректировка.
Плательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в пп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ).
Уточненный расчет по страховым взносам представляется при необходимости внесения изменений (дополнений) в ранее представленный расчет.
Случаи представления уточненных расчетов
Уточненный расчет плательщиком страховых взносов представляется в случае:
обнаружения плательщиком факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, которые повлекли за собой занижение суммы страховых взносов, подлежащей уплате (абз. 1 п. 1, п. 7 ст. 81 НК РФ);
выявления плательщиком фактов указания недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате (абз. 2 п. 1, п. 7 ст. 81 НК РФ);
необходимости корректировки персонифицированных сведений о застрахованных лицах;
получения от налогового органа в ходе камеральной налоговой проверки требования о внесении соответствующих исправлений в расчет (п. 3. ст. 88 НК РФ);
непринятия ФСС РФ к зачету расходов на выплату страхового обеспечения.
Представление уточненного расчета обязательно в случае выявления фактов занижения страховых взносов, подлежащих уплате. В других случаях представление уточненного расчета является правом плательщика страховых взносов.
Форма представления уточненного расчета
По общему правилу уточненная отчетность, в том числе уточненный расчет по страховым взносам, представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения. Уточненные расчеты за периоды до 2020 г. (за 2017, 2018, 2019 гг.) заполняются и представляются по форме и в соответствии с Порядком заполнения расчета по страховым взносам, утвержденным Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (п. 5 ст. 81 НК РФ, п. 2 Приказа ФНС России N ММВ-7-11/551@).
Отметим, что начиная с расчетного периода (отчетных периодов) 2020 г. расчет представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ (п. 3 Приказа ФНС России N ММВ-7-11/470@).
Общий порядок заполнения уточненного расчета
В уточненный расчет подлежат включению те разделы расчета и приложения к ним, которые ранее были представлены плательщиком в налоговый орган (за исключением разд. 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах»), с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы расчета и приложения к ним в случае внесения в них изменений (дополнений).
Раздел 3 включается в уточненный расчет в отношении тех физических лиц, в отношении которых производятся изменения (дополнения) (п. 1.2 Порядка заполнения расчета).
При представлении уточненного расчета в поле «Номер корректировки» титульного листа расчета указывается соответствующий номер корректировки («1—«, «2—» и т.д.) в зависимости от того, какой по счету сдается уточненный расчет (п. 3.5 Порядка заполнения расчета).
Аналогичным образом заполняется номер корректировки по строке 010 разд. 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета (п. 22.3 Порядка заполнения расчета).
В случае необходимости корректировки по отдельным застрахованным лицам показателей, указанных в подразделе 3.2, у которых на дату представления уточненного расчета персональные данные («СНИЛС», «Фамилия, Имя, Отчество») изменились, заполнение расчета осуществляется в порядке, изложенном в Письме ФНС России от 02.04.2020 N БС-4-11/5624@. При этом необходимость включения в уточненный расчет лиц, изменивших свои персональные данные («СНИЛС», «Фамилия, Имя, Отчество»), по которым изменение суммовых показателей не производилось, отсутствует.
Особенности заполнения уточненного расчета в случае корректировки персонифицированных сведений
Корректировка персонифицированных сведений осуществляется следующим образом:
по каждому застрахованному физическому лицу, по которому выявлены несоответствия, в соответствующих строках подраздела 3.1 разд. 3 расчета необходимо отразить персональные данные, которые были в первоначальном расчете, а суммовые показатели в подразделе 3.2 разд. 3 обнулить, одновременно по каждому такому лицу заполнить подраздел 3.1 разд. 3 расчета с указанием корректных (актуальных) персональных данных, строки 190 — 300 подраздела 3.2 разд. 3 расчета заполнить в общеустановленном порядке;
если какие-либо застрахованные физические лица были не отражены в первоначальном расчете, то в уточненный расчет необходимо включить разд. 3 на каждое такое лицо и одновременно скорректировать показатели разд. 1 расчета;
в случае ошибочного представления сведений о застрахованных лицах в первоначальном расчете в уточненный расчет необходимо включить разд. 3 на каждое такое лицо, при этом обнулить суммовые показатели в подразделе 3.2 разд. 3 расчета, а также произвести корректировку соответствующих показателей разд. 1 расчета;
в случае необходимости изменения по отдельным застрахованным лицам показателей, отраженных в подразделе 3.2 разд. 3 расчета, в уточненный расчет подлежит включению разд. 3, содержащий сведения в отношении таких физических лиц с корректными показателями в подразделе 3.2 разд. 3 расчета, и при необходимости (в случае изменения общей суммы исчисленных страховых взносов) производится корректировка показателей разд. 1 расчета (Письма ФНС России от 02.04.2020 N БС-4-11/5624@, от 28.06.2017 N БС-4-11/12446@).
Особенности заполнения уточненного расчета в случае непринятия ФСС РФ к зачету расходов на выплату страхового обеспечения
Проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством проводятся территориальными органами ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ) (п. 8 ст. 431 НК РФ).
Указанные проверки осуществляются органами ФСС РФ на основании сведений, содержащихся в расчетах по страховым взносам, переданных налоговыми органами (п. 16 ст. 431 НК РФ).
В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган ФСС РФ, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету (ч. 4 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ).
Соответствующее решение направляется страхователю, копия решения передается в территориальный налоговый орган в рамках информационного взаимодействия территориальных органов ФСС РФ и ФНС России (ч. 5 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ).
При получении данного решения плательщик страховых взносов, в соответствии со ст. 81 НК РФ, обязан представить уточненный расчет по страховым взносам за расчетный (отчетный) период, в месяце (месяцах) которого органом ФСС РФ не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения. При этом в представляемом уточненном расчете плательщику необходимо, в частности, отразить уточненные данные о суммах, не подлежащих обложению страховыми взносами, базе для исчисления страховых взносов, а также уточненные данные о суммах расходов, произведенных на выплату страхового обеспечения, сумме исчисленных страховых взносов (Письмо ФНС России от 01.03.2018 N ГД-4-11/4115@).
Срок представления уточненного расчета
Если ошибки в расчете выявлены налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, то уточненный расчет должен быть представлен в налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня получения требования налогового органа (п. п. 3, 10 ст. 88 НК РФ).
Следует учесть, что в связи с коронавирусной инфекцией был продлен срок представления документов (информации), пояснений по требованию налогового органа при получении таких требований с 1 марта по 30 июня 2020 г. (пп. 4 п. 3 ст. 4 НК РФ, п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
Для других случаев срок представления уточненного расчета, в частности, при обнаружении плательщиком самостоятельно ошибок в расчете, в том числе на основании решения ФСС РФ о непринятии расходов к зачету, не установлен.
Кроме того, плательщик страховых взносов может быть освобожден от ответственности в случае представления уточненного расчета до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в расчете, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы взносов, при условии, что до представления уточненного расчета плательщик уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
А.С. Островской,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
См. также:
Каков порядок пересчета страховых взносов за прошлые периоды 2020 г.?
Письмо ФНС России от 05.03.2018 N ГД-4-11/4193@ «О представлении уточненных расчетов по страховым взносам в случае непринятия территориальным органом ФСС РФ к зачету расходов на выплату страхового обеспечения»
