Как подавать справку 2-НДФЛ по уволившемуся работнику, если НДФЛ был удержан не полностью в результате технической ошибки?
В результате технической ошибки с доходов работника, уволившегося в 2020 г., исчисленный НДФЛ удержан не полностью. Следует ли организации по окончании налогового периода представить в налоговый орган по месту своего учета две справки по форме 2-НДФЛ за 2020 г.?
Организации надо будет представить в налоговый орган две справки 2-НДФЛ за 2020 г.: с признаком «2» и с признаком «1» не позднее 1 марта 2021 г.
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Налоговый агент обязан предоставить в налоговый орган сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Обратите внимание! Организация может быть привлечена к ответственности за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм НДФЛ. Налоговый агент освобождается от ответственности при одновременном выполнении условий, установленных п. 2 ст. 123 НК РФ (ст. 123 НК РФ).
Сообщение необходимо представить также по форме 2-НДФЛ (п. 2 Приказа ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@).
В поле «Признак» справки по форме 2-НДФЛ проставляется (п. 2.7 Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@):
цифра 1 — если справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговым агентом;
цифра 2 — если справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 и (или) п. 14 ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом.
Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
Ответственность за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ.
Исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не освобождает организацию от обязанности представить сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ. За неисполнение обязанности по представлению справок 2-НДФЛ с признаком «1» возможно привлечение к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ (Письмо ФНС России от 30.03.2016 N БС-4-11/5443, Определение Верховного Суда РФ от 05.06.2018 N 305-КГ18-2857).
Таким образом, по окончании налогового периода организация должна будет по работнику, уволившемуся в 2020 г., с доходов которого удержана не вся сумма исчисленного НДФЛ, представить в налоговый орган за 2020 г. справку по форме 2-НДФЛ с признаком «2» и с признаком «1» не позднее 1 марта 2021 г.
