Как перейти с УСН на ЕНВД?
В общем случае переход с УСН на иной режим налогообложения осуществляется с начала календарного года. При одновременном применении двух спецрежимов заявление о прекращении деятельности на УСН подается в течение 15 дней. При этом ЕНВД сохраняется. Но стоит учесть, что гл. 26.3 НК РФ утрачивает силу и спецрежим ЕНВД с 01.01.2021 не применяется.
Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 346.13 НК РФ (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).
Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения (в том числе на систему ЕНВД) с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).
При этом контролирующие органы отмечают, что налогоплательщик не вправе применять иной режим налогообложения, если нарушил вышеуказанный срок уведомления налогового органа о переходе с УСН (Письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-11-09/40378 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14234)).
Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. С одной стороны, с квартала утраты до конца года налоги следует начислять в порядке, действующем для ОСН, поскольку НК РФ не предусматривает возможность замены упрощенки на ЕНВД до окончания года в случае утраты права на УСН. С другой стороны, НК РФ не содержит прямого запрета на переход с ОСН на ЕНВД в течение года после утраты права на УСН. В связи с этим рекомендуем налогоплательщику, утратившему в течение года право на применение УСН и перешедшему на ОСН, обратиться в налоговый орган с вопросом о правомерности в течение года постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Если налогоплательщик применяет УСН и систему ЕНВД одновременно, то при прекращении предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках УСН, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). Система ЕНВД, применявшаяся в отношении иной предпринимательской деятельности, сохраняется.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, а по видам деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, — по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД подается налогоплательщиком в налоговый орган в течение пяти дней со дня начала применения данной системы налогообложения.
Подать заявление можно через личный кабинет налогоплательщика на официальном сайте ФНС России, а именно через него можно получить услуги по постановке и снятию с учета российской организации в качестве плательщика ЕНВД на основании формализованных электронных заявлений налогоплательщика по формам ЕНВД-1, ЕНВД-3, 3-Учет (п. 1.1 Приложения N 3 к Приказу ФНС России от 14.01.2014 N ММВ-7-6/8@).
Обратите внимание! В большинстве налоговых органов прием и обслуживание в операционных залах ведутся без предварительной записи. При этом рекомендуется бесконтактное взаимодействие с налоговыми органами, в том числе посредством онлайн-сервисов (п. 1 Указа Президента РФ от 11.05.2020 N 316; Письмо ФНС от 30.06.2020 N БС-4-19/10549@; Информация ФНС России от 03.07.2020).
Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД, в течение пяти дней со дня получения заявления выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД. Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД является дата начала применения системы ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Формы заявлений организаций и индивидуальных предпринимателей о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности утверждены Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.
В связи с тем что налогоплательщики, применяющие УСН, учет доходов и расходов осуществляют кассовым методом (п. п. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ), на суммы доходов за товары (работы, услуги), реализованные до перехода на ЕНВД, полученные после перехода на ЕНВД, перерасчет по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за налоговый период, предшествующий переходу на ЕНВД, не производится.
Также не производится перерасчет по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на сумму расходов, связанных с указанной реализацией.
Обратите внимание! Спецрежим ЕНВД с 01.01.2021 не применяется. Вследствие этого налогоплательщикам ЕНВД до конца 2020 г. необходимо выбрать новый налоговый режим, иначе они будут переведены на общий режим налогообложения, поскольку снятие с учета налогоплательщиков ЕНВД будет осуществлено в автоматическом режиме (ч. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ, Письмо ФНС России от 21.08.2020 N СД-4-3/13544@, Информация ФНС России)
Ю.В. Подпорина,
ведущего эксперта отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
