Как оформить ремонт основного средства в целях бухгалтерского и налогового учета?
Для учета затрат на ремонт ОС в бухгалтерском и налоговом учете оформляются планы-графики ремонта, проектно-сметная документация, договоры подряда, акты выполненных работ, накладные, акты приема-передачи отремонтированных основных средств.
Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта (п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
По объему выполняемых работ, трудоемкости и периодичности проведения работ ремонт можно разделить на (п. п. 2.3.6 — 2.3.9 ГОСТ 18322-2016):
капитальный ремонт — плановый ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному ресурса объекта с заменой или восстановлением любых его частей, включая базовые;
средний ремонт — плановый ремонт, выполняемый для восстановления исправности и частичного восстановления ресурса объекта с заменой или восстановлением составных частей ограниченной номенклатуры и контролем технического состояния объекта в объеме, предусмотренном в документации;
текущий ремонт — плановый ремонт, выполняемый для обеспечения или восстановления работоспособности объекта и состоящий в замене и/или восстановлении отдельных легкодоступных его частей.
Документы, необходимые для учета расходов на ремонт основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, одинаковы.
Основанием для планирования проведения ремонта основных средств являются акты осмотра основных средств, журналы ремонта, дефектные ведомости.
Плановый ремонт основных средств проводится в соответствии с планами-графиками ремонта на основании приказов (распоряжений) о проведении ремонта.
В целях контроля за своевременным поступлением основных средств из ремонта в бухгалтерском учете осуществляется перемещение инвентарных карточек по передаваемым в ремонт основным средствам в отдельную группу «Основные средства в ремонте» (п. 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Ремонтные работы основных средств могут производиться силами самой организации (хозяйственным способом) или подрядным способом.
Проведение ремонта основных средств самой организацией оформляется накладными на внутреннее перемещение объектов (например, по форме ОС-2) накладными на приобретение материалов, предназначенных для ремонта, накладными на отпуск материалов для ремонта, требованиями-накладными, лимитно-заборными картами, табелями учета рабочего времени, справками и др.
Проведение ремонта подрядным способом подтверждается договором подряда, актом выполненных работ (например, по форме КС-2), проектно-сметной документацией (п. 4 ст. 753 ГК РФ, ч. 2 ст. 48 ГрК РФ).
Результаты выполненного ремонта оформляются актом о приеме-сдаче отремонтированных ОС (например, по форме ОС-3).
Формы первичных учетных документов руководитель определяет самостоятельно в учетной политике по представлению должностного лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета в организации (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Для целей налогового учета расходы на ремонт относятся к прочим расходам и учитываются в размере фактических затрат (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).
