Как оформить договор с самозанятым лицом и как подтвердить его статус в целях НДФЛ и страховых взносов?
Рекомендуется включить в договор сведения, подтверждающие статус самозанятого. Целесообразно перед заключением договора запросить справку из приложения «Мой налог» о постановке на учет. Также необходимо требовать чек из указанного приложения после каждой выплаты дохода.
Специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» введен в ряде субъектов РФ, в частности в гг. Москве, Санкт-Петербурге, в Московской и Ленинградской областях (ст. 1 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ (далее — Закон N 422-ФЗ), Информация ФНС России от 01.07.2020, Информация ФНС России).
При этом применять указанный специальный налоговый режим вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория одного из вышеуказанных субъектов Российской Федерации (ч. 1 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Объектом налогообложения при указанном специальном налоговом режиме являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ). Доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, в случае если заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад, не являются объектом налогообложения (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
Соответственно, если физлицо осуществляет деятельность на территории одного из указанных субъектов и получает доходы по гражданско-правовому договору от заказчика, не являющегося (не являвшегося) его работодателем, данное лицо при подаче соответствующего заявления в налоговый орган в порядке, установленном ст. 5 Закона N 422-ФЗ, вправе применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход».
Датой постановки на учет физического лица в качестве налогоплательщика является дата направления в налоговый орган соответствующего заявления (ч. 10 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Выплаты и иные вознаграждения, полученные физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу на профессиональный доход, не признаются объектом обложения страховыми взносами при наличии чека из приложения «Мой налог» (ч. 1 ст. 15 Закона N 422-ФЗ).
Таким образом, контрагент, по взаимоотношениям с которым физическое лицо получит соответствующий доход, не будет являться налоговым агентом и, соответственно, исполнять обязанности по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов (Письмо Минфина России от 29.01.2019 N 03-11-11/5075).
Во избежание возможных претензий со стороны контролирующих органов при выборе конкретного физического лица в качестве стороны по гражданско-правовому договору, по нашему мнению, в текст договора рекомендуется включить следующие положения:
наименование и основания заключения договора должны однозначно указывать, что заключается именно гражданско-правовой, а не трудовой договор, в связи с чем в качестве наименования, например, следует указать «Договор о возмездном оказании услуг (выполнения работ)», а в тексте: «настоящий договор составлен в соответствии со статьей 779 ГК РФ и направлен на урегулирование гражданско-правовых отношений, возникающих между»;
указать, что заказчик не является и не являлся менее двух лет назад работодателем исполнителя (самозанятого физического лица), например: «Исполнитель не является работником заказчика и не состоит с последним в трудовых отношениях в связи с заключением настоящего договора»;
указать конкретный вид деятельности, обязанности физического лица, отличные от видов деятельности, предусмотренных ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ, например: «Оказание платных юридических услуг по представительству интересов организации в рамках конкретного судебного спора в Арбитражном суде г. Москвы»;
сведения об исполнителе следует излагать наиболее подробно, к примеру: «Ф.И.О., именуемый(ая) в дальнейшем «Исполнитель», применяющий специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» и являющийся налогоплательщиком налога на профессиональный доход»;
сведения о месте оказания услуг, например: «г. Москва»;
обязанность физлица незамедлительно сообщить о прекращении применения специального налогового режима.
Перед заключением гражданско-правового договора является целесообразным запросить у физического лица справку о его регистрации в мобильном приложении «Мой налог». Также проверить статус лица как плательщика НПД можно на сайте ФНС России.
Поскольку информация о том, что услуги оказаны или работы выполнены физическим лицом — плательщиком НПД, подтверждается путем передачи организации-заказчику чека из приложения «Мой налог», в целях избежания рисков по НДФЛ и страховым взносам рекомендуется запрашивать у физического лица чек после каждой выплаты ему вознаграждения.
Обратите внимание! При выявлении признаков трудовых отношений с самозанятым работодатель может быть привлечен к административной ответственности (Информация ФНС России «Гражданско-правовые договоры между работодателями и самозанятыми могут быть переквалифицированы в трудовые»).
А.Ю. Васильева,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
См. также:
Как оформить договор с самозанятым лицом и указывать ли этот статус в договоре? Как подтвердить обоснованность неудержания у него НДФЛ и неначисления страховых взносов?
Как облагаются НДФЛ и страховыми взносами выплаты по гражданско-правовому договору с физическим лицом?
