Как отразить списание оргтехники в бухгалтерском учете?
Оргтехника может учитываться в бухгалтерском учете как объект вложений во внеоборотные активы, объект основных средств или материально-производственных запасов.
Списание оргтехники в бухгалтерском учете зависит от того, в каком порядке учитывались объекты оргтехники.
Под оргтехникой следует понимать средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда.
Как учитывается оргтехника
В Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), введенном в действие с 01.01.2017 Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст (далее — ОКОФ), нет термина «оргтехника».
Понятие «оргтехника» упоминалось в ранее действовавшем Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94. К оргтехнике относились множительное и копировальное оборудование, не подключенное к компьютеру, офисные АТС, пишущие машины, калькуляторы, телефоны проводные и сотовые, оборудование для конференций (микрофоны, проекторы, экраны и пр.), шредеры, счетчики и детекторы банкнот, средства транспортирования документов канцелярские пневматические и иное подобное автономное офисное оборудование, включенное в группировку с кодами 14 3010000 — 14 3010440.
Но обновленный перечень оборудования, который ранее относился к оргтехнике, включен в группировку «Машины и оборудование общего назначения прочие» под кодом 330.28.23 «Машины офисные и оборудование, кроме компьютеров и периферийного оборудования» с диапазоном кодов 330.28.23.1 — 330.28.23.23 (Приказ Росстандарта от 21.04.2016 N 458). К оргтехнике, в частности, относятся пишущие и счетные машины, калькуляторы электронные, аппараты ККТ, копировальные аппараты.
Оргтехника может учитываться в бухгалтерском учете как объект вложений во внеоборотные активы, объект основных средств или материально-производственных запасов (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее — ПБУ 5/01), пп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019).
Обратите внимание! С отчетности за 2021 г. применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменит ПБУ 5/01, а также Методические указания по бухучету МПЗ. Вместе с тем организация может принять решение о применении ФСБУ 5/2019 до указанного срока (п. 2 Приказа Минфина России от 15.11.2019 N 180н).
Введение нового ФСБУ 5/2019 не отменяет действие абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01. По нашему мнению, право учитывать активы, отвечающие признакам ОС в составе МПЗ, если их стоимость ниже установленного организацией стоимостного критерия (в пределах 40 000 руб.), не утрачивается в связи с применением нового стандарта.
Коды ОКОФ могут применяться для группировки оргтехники, учитываемой в бухгалтерском учете в составе основных средств.
Как списывается оргтехника
Порядок списания оргтехники в бухгалтерском учете зависит от порядка учета оргтехники и оснований ее выбытия.
Наиболее распространенные причины списания оргтехники — ликвидация из-за невозможности ее дальнейшего использования (поломка, не подлежащая ремонту, моральный или физический износ и т.д.) или продажа.
Списание оргтехники при продаже
Если оргтехника учитывается в качестве объекта основных средств, то выбытие оргтехники в связи с продажей отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке (Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция N 94н)):
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списана первоначальная стоимость оргтехники, учтенной как объект ОС
01, субсчет «Выбытие ОС»
01, субсчет «ОС в эксплуатации»
Списана сумма начисленной амортизации
02
01, субсчет «Выбытие ОС»
Признан прочий доход от продажи оргтехники
62
91-1
Признан прочий расход в размере остаточной стоимости оргтехники
91-2
01, субсчет «Выбытие ОС»
Начислен НДС
91-2
68
В случае когда оргтехника является объектом вложений во внеоборотные активы, в учете производятся следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Признан прочий доход от продажи оргтехники
62
91-1
Списана стоимость оргтехники
91-2
08
Начислен НДС
91-2
68
Если оргтехника была признана в учете в качестве МПЗ и передана ранее в эксплуатацию, то ее стоимость уже была учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99), п. п. 90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания), п. п. 41, 43 ФСБУ 5/2019). Следовательно, на момент реализации стоимость оргтехники в расходы не включается. Организация в целях контроля за сохранностью имущества вправе учитывать оргтехнику со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более установленного лимита за единицу на забалансовом счете (например, на счете 013). Тогда при выбытии оргтехники должна быть сделана запись по кредиту счета 013 (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, п. 2 ПБУ 5/01, п. 8 ФСБУ 5/2019, Инструкция N 94н)).
Если оргтехника не была введена в эксплуатацию, то на дату реализации необходимо сделать следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Признан прочий доход от продажи оргтехники
62
91-1
Списана стоимость оргтехники
91-2
10
Начислен НДС
91-2
68
Списание оргтехники при ликвидации
Оргтехника, использование которой признано нецелесообразным, в частности, по причине морального или физического износа (неспособность приносить экономические выгоды в будущем), подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Порядок списания оргтехники при ликвидации зависит от порядка учета конкретного объекта оргтехники. Если оргтехника была учтена в качестве объекта ОС, в бухгалтерском учете при ликвидации объекта делаются следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списана первоначальная стоимость оргтехники, учтенной как объект ОС
01, субсчет «Выбытие ОС»
01 «ОС в эксплуатации»
Списана сумма начисленной амортизации
02
01, субсчет «Выбытие ОС»
Признан прочий расход в размере остаточной стоимости оргтехники
91-2
01, субсчет «Выбытие ОС»
В случае когда объект оргтехники учитывался в качестве вложений во внеоборотные активы, следует произвести запись:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списана фактическая себестоимость оргтехники, учтенной в составе вложений во внеоборотные активы
91-2
08
Если приобретенная оргтехника учитывалась как МПЗ, то в момент передачи ее в эксплуатацию ее стоимость была включена в состав расходов по обычным видам деятельности и списана со счета 10 «Материалы» (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99, п. п. 90, 93 Методических указаний, п. п. 41, 43 ФСБУ 5/2019).
Если организация в целях контроля за сохранностью имущества учитывает оргтехнику со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу на забалансовом счете (например, на счете 013), то при ликвидации оргтехники делается запись по кредиту забалансового счета (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, п. 2 ПБУ 5/01, Инструкция N 94н).
Если оргтехника не была введена в эксплуатацию, то при ее ликвидации следует сделать следующую запись:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списана фактическая себестоимость оргтехники, не введенной в эксплуатацию
91-2
10
