Как отразить пересчет отпускных в расчете по форме 6-НДФЛ, если отпускные перечислены в месяце, предшествующем началу отпуска, а пересчитанные суммы выплачены вместе с заработной платой?
Работники организации оформляют отпуск в начале месяца. Отпускные перечисляются в месяце, предшествующем началу отпуска, при этом средний заработок за последний месяц на момент перечисления отпускных неизвестен. После окончания месяца производится перерасчет отпускных, которые перечисляются в следующем месяце вместе с заработной платой. Как отражать в расчете 6-НДФЛ остаток отпускных, образовавшийся при окончательном расчете?
Остаток отпускных, образовавшийся при окончательном расчете с работниками, отражается в разд. 2 расчета 6-НДФЛ на дату выдачи.
В разд. 1 расчета 6-НДФЛ в периоде доплаты отражаются итоговые суммы с учетом доплаты отпускных.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по форме 6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Раздел 1 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода (Порядок заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее — Порядок)).
Расчет 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.1 Порядка).
Датой фактического получения дохода в виде оплаты отпуска является день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счет работника в банке либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Работодатель обязан удержать налог из дохода работника при его фактической выплате с учетом особенностей, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ. При выплате дохода в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Таким образом, разд. 2 расчета 6-НДФЛ заполняется на каждую дату выдачи отпускных. Так, если окончательная выплата отпускных была произведена 06.08.2020, то данная операция отражается в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 г. следующим образом:
по строке 100 указывается 06.08.2020;
по строке 110 — 06.08.2020;
по строке 120 — 31.08.2020;
по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.
При этом если выплата отпускных и их перерасчет приходятся на разные отчетные периоды и в результате перерасчета отпускных производится доплата, то в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ того отчетного периода, в котором произведена доплата, отражаются итоговые суммы с учетом доплаты отпускных.
Если при перерасчете отпускных сумма уменьшается, то в разд. 1 уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за период, в котором отпускные были начислены, отражаются итоговые суммы с учетом уменьшенной суммы отпускных (Письма ФНС России от 03.09.2019 N БС-4-11/17598@, УФНС России по г. Москве от 12.03.2018 N 20-15/049940).
С.Н. Шаляева,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
См. также:
Нужно ли учитывать текущий неотработанный месяц при расчете отпускных, если работник уходит в отпуск с первого числа следующего месяца?
Можно ли в июле произвести перерасчет отпускных, перечисленных в июне, с учетом начисленной зарплаты за июнь? Как отразить перерасчет отпускных в форме 6-НДФЛ?
