Как отразить выплату дивидендов за прошлые годы в декларации по налогу на прибыль, если решение принято в одном отчетном периоде текущего года, а выплата произведена в другом?
АО и ООО должны отразить выплату дивидендов участникам-организациям в декларации по налогу на прибыль за период, в котором произведена фактическая выплата дивидендов. Если дивиденды выплачиваются за несколько прошедших лет, то следует представить несколько листов 03 декларации и при заполнении реквизита «Отчетный год» разд. А листа 03 указать налоговые периоды, за которые начислены дивиденды.
При выплате дивидендов физическим лицам АО заполняет лист 03. ООО в этом случае выплату дивидендов в декларации по налогу на прибыль не отражает.
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Выплата дивидендов ООО
Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ)).
Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).
Выплата дивидендов юридическому лицу
Организация, выплачивающая дивиденды своему участнику — юридическому лицу, признается налоговым агентом по налогу на прибыль по таким доходам (п. 3 ст. 275 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного/налогового (I квартал, полугодие, девять месяцев / год) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном ст. 289 НК РФ (ст. 285 и п. 1 ст. 289 НК РФ).
Организация, исполняющая обязанности налогового агента по данным выплатам, представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.
В состав декларации включают подраздел 1.3 разд. 1 и лист 03. Причем лист 03 и подраздел 1.3 разд. 1 включаются в декларацию и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик производит операции, подлежащие отражению в них (п. п. 1.1, 1.16, 4.9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-3/475@) (далее — Порядок)).
Налогоплательщику необходимо представлять несколько листов 03 декларации в случае, если в текущем периоде осуществлены выплаты по результатам нескольких решений (п. 14.2.1 Порядка).
Однако в рассматриваемом случае выплата дивидендов за предшествующие периоды была произведена на основании одного решения.
В разд. А листа 03 декларации по реквизиту «Налоговый (отчетный) период (код)» указывается код периода, за который осуществляется распределение дивидендов. Коды, определяющие отчетный (налоговый) период, приведены в Приложении N 1 к Порядку (абз. 4 п. 14.2.1 Порядка). По реквизиту «Отчетный год» указывается календарный год, за отчетные (налоговый) периоды которого производится выплата дивидендов.
Например, если дивиденды выплачиваются за год, то согласно Приложению N 1 к Порядку кодом, определяющим отчетный (налоговый) период, является код 34 (год).
Лист 03 декларации заполняется по мере выплаты дивидендов, а не по факту принятия решения об их выплате. Следовательно, если будет принято решение о выплате дивидендов, но фактическая выплата не будет произведена, то, соответственно, лист 03 налоговой декларации по налогу на прибыль не заполняется до момента фактической выплаты дивидендов (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).
Таким образом, если организация приняла решение о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли за прошлые годы в одном отчетном периоде текущего года, но дивиденды фактически будут выплачены в другом периоде, то организация как налоговый агент должна отразить выплату дивидендов в декларации по налогу на прибыль организаций за тот период, на который приходится фактическая выплата.
Если дивиденды выплачиваются за несколько прошедших лет, то, по нашему мнению, налогоплательщику следует представить несколько листов 03 декларации и при заполнении реквизита «Отчетный год» разд. А листа 03 указать соответствующие налоговые периоды.
Выплата дивидендов физическим лицам
При выплате дивидендов физическим лицам организация признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226 НК РФ).
Если ООО выплачивает дивиденды только физическим лицам, то представлять подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль ООО не обязано, так как в таком случае ООО не является налоговым агентом в соответствии со ст. 226.1 НК РФ (п. п. 1.1, 1.16, 22.1 Порядка).
Выплата дивидендов АО
АО вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Решение о выплате (объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров. Решением должны быть определены, в частности, размер дивидендов по акциям каждой категории (типа), форма их выплаты (п. п. 1, 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ)).
Дата, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение (то есть дата закрытия реестра), не может быть установлена ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с даты принятия такого решения (п. 5 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
Номинальным держателям и являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг доверительным управляющим, которые зарегистрированы в реестре акционеров, дивиденды должны быть выплачены в течение 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам — 25 рабочих дней с даты, на которую определены имеющие право на получение дивидендов лица (п. 6 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
Дивиденды выплачиваются лицам, которые являлись владельцами акций соответствующей категории (типа) или лицами, осуществляющими в соответствии с федеральными законами права по этим акциям (п. 7 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
Выплата дивидендов юридическому лицу
В том случае, когда дивиденды выплачивает российская организация, она признается налоговым агентом по налогу на прибыль, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию налога на прибыль из доходов акционеров и его перечислению в бюджет (п. 3 ст. 275, пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).
Если АО выплачивает дивиденды организациям, то в декларацию по налогу на прибыль нужно включить лист 03 и подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 (п. п. 1.1, 1.16 Порядка).
Выплата дивидендов физическим лицам
Дивиденды и доходы от участия физических лиц в организациях облагаются налогом на доходы физических лиц, удерживаемым налоговым агентом при их выплате (п. 2 ст. 226, п. 7 ст. 275 НК РФ).
Если АО выплачивает дивиденды только физическим лицам, то в декларации по налогу на прибыль нужно заполнить лист 03 (п. п. 1.1, 1.16 Порядка). Полагаем, что подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 в декларацию не включается, так как в этой ситуации нет информации, подлежащей отражению в нем (п. 1.1 Порядка).
Если дивиденды выплачиваются за несколько прошедших лет, то, по нашему мнению, налогоплательщику следует представить несколько листов 03 декларации и при заполнении реквизита «Отчетный год» разд. А листа 03 указать соответствующие налоговые периоды.
