Как отразить в учете создание (сборку) объекта основных средств?
Расходы на сборку (монтаж) основных средств отражаются на счете 08. Передача основных средств для сборки (монтажа) оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15) или актом по форме, разработанной организацией. Расходы на сборку (монтаж) основного средства включаются в первоначальную стоимость основного средства как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
В некоторых случаях для использования объектов основных средств в производственно-хозяйственной деятельности организации требуется их сборка (монтаж).
Бухгалтерский учет сборки основного средства
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость включает фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств за вычетом сумм НДС. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01)):
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Основные средства первоначальной стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой организации, и менее 40 000 руб. могут быть учтены организацией в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).
Сборка оборудования, иного объекта основных средств является разновидностью работ по монтажу (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов), счет 07 «Оборудование к установке»).
Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15). По нашему мнению, передача иных объектов основных средств в монтаж (сборку) также может оформляться актом формы ОС-15. Организация вправе использовать самостоятельно разработанную форму акта (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
Сборка (монтаж) основного средства отражается записью: Дт 08 Кт 07, 10, 60, 69, 70.
Если сборке (монтажу) подлежит оборудование, то оно предварительно учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». При передаче в монтаж делается запись: Дт 08 Кт 07.
Если сборке (монтажу) подлежат иные объекты основных средств, то составные части таких основных средств учитываются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов).
Формирование первоначальной стоимости основного средства, которое прошло сборку, осуществляется на основании накладных, актов на списание материалов, нарядов-заказов на сборку основного средства, актов выполненных работ.
Передача собранного и готового к эксплуатации объекта основных средств в эксплуатацию оформляется актом формы ОС-1 или ОС-1б.
В бухгалтерском учете делается запись: Дт 01 Кт 08 (Инструкция по применению Плана счетов).
Налоговый учет сборки основного средства
Для целей налогового учета первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом под основными средствами признаются объекты с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Расходы на приобретение, сборку основного средства учитываются в целях налога на прибыль посредством амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 4 ст. 259 НК РФ). Формирование первоначальной стоимости основного средства в налоговом учете осуществляется на основании документов бухгалтерского учета.
