Вопрос: Организация заключила договор, согласно которому контрагент (исполнитель) оказывает организации (заказчику) комплекс услуг по организации питания работников заказчика.
Вправе ли организация учесть данные расходы при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Если оплата (частичная оплата) стоимости питания работников предусмотрена коллективным договором или трудовыми договорами с работниками, учет расходов на оплату (частичную оплату) стоимости питания при исчислении налогооблагаемой прибыли правомерен; если же коллективным договором или трудовыми договорами с работниками оплата (частичная оплата) стоимости питания не предусмотрена, учесть такие расходы при налогообложении прибыли нельзя.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда при исчислении налогооблагаемой прибыли относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов.
Из п. 25 ст. 270 НК РФ следует, что в расходах не учитывается стоимость бесплатного питания, за исключением случаев, когда его предоставление предусмотрено трудовыми или коллективными договорами.
При этом согласно п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда учитываются любые виды расходов, произведенных в пользу работника, если они предусмотрены трудовыми или коллективными договорами.
Из вышеизложенных правовых норм Минфин России делает вывод о том, что расходы на организацию питания работников уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами (см., например, Письма Минфина России от 04.06.2012 N 03-03-06/1/292, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133 и др.). Такой позиции придерживается и УФНС России по г. Москве (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@, от 02.09.2008 N 21-11/082829@ и др.).
Аналогичный подход применяется и судами (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 14.03.2013 по делу N А41-33151/11, от 11.03.2012 по делу N А41-43832/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2011 по делу N А75-970/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 по делу N А29-11750/2009 (Определением ВАС РФ от 15.12.2011 N ВАС-14312/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
Исходя из вышеизложенного в случае если оплата (частичная оплата) стоимости питания, предоставляемого работникам, не предусмотрена ни коллективным договором, ни трудовыми договорами, учет стоимости услуг по рассматриваемому договору в составе расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли неправомерен.
Если же такая оплата (частичная оплата) предусмотрена коллективным и (или) трудовыми договорами, организация может учитывать такие расходы при исчислении налогооблагаемой прибыли.
А.В.Суворова
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
06.12.2013
