Как отразить в учете расходы, связанные с деятельностью по организации выставок?
Собственные расходы организации на проведение выставки в рекламных целях своей продукции учитываются в полном размере в составе прочих расходов. Расходы организации, осуществленные ею в рамках основного вида деятельности в интересах клиентов, подлежат учету для целей налогообложения в общем порядке и включаются в состав соответствующих им видов расходов в зависимости от вида затрат.
Обязательные требования ко всем расходам установлены в п. 1 ст. 252 НК РФ: обоснованность, экономическая оправданность, документальная подтвержденность, связь с деятельностью, направленной на получение дохода.
При этом порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов на организацию выставок зависит от характера расходов, а также от направления деятельности налогоплательщика. Организация выставок может проводиться как для рекламы собственной продукции, так и являться основным видом деятельности организации.
Ниже рассмотрим особенности учета расходов на организацию выставок в зависимости от характера таких расходов.
Организация выставок для рекламы собственной продукции
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Рекламные расходы могут относиться к нормируемым и ненормируемым для целей налогообложения прибыли организаций. В частности, к ненормируемым расходам организации на рекламу отнесены расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании (п. 4 ст. 264 НК РФ).
При этом квалификация расходов в качестве рекламных должна осуществляться с учетом положений Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон N 38-ФЗ).
Согласно положениям данного Закона под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Закона N 38-ФЗ).
Также следует учитывать позицию ФАС России, согласно которой квалификация информации как рекламы либо иного рода информации зависит от совокупности направленности и содержания сути сведений, приведенных в такой информации. Если информация отвечает признакам рекламы и имеет некую целевую аудиторию (например, клиенты организации, зрители телеканала, прохожие определенной территории), формирует интерес у неопределенного круга лиц, соответственно, выходит за пределы своей целевой аудитории, такая информация является рекламой и подпадает под регулирование Закона N 38-ФЗ (Письмо ФАС России от 20.06.2018 N АД/45557/18).
Таким образом, расходы организации рекламного характера на проведение выставки своей продукции могут быть учтены в полном объеме в уменьшение налоговой базы в составе прочих расходов на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ при обоснованности, экономической оправданности, документальной подтвержденности и связи с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ), а также с учетом положений Закона N 38-ФЗ.
Подтверждение данной позиции можно увидеть в Определении ВАС РФ от 02.07.2009 N ВАС-8008/09, Письмах Минфина России от 28.09.2018 N 03-03-06/1/69813 и от 18.03.2019 N 03-03-06/1/17847.
Организация выставок как основной вид деятельности
В случае когда проведение выставок для российской организации является основным видом предпринимательской деятельности, учет соответствующих расходов, связанных с такой деятельностью, отличается от описанного выше. Расходы организации, осуществленные ею в рамках основного вида деятельности в интересах клиентов, подлежат учету для целей налогообложения в общем порядке: такие расходы для организации не являются рекламными, а включаются в состав соответствующих им видов расходов, предусмотренных положениями гл. 25 НК РФ. Например, если организация арендует оборудование для проведения выставки в рекламных целях своей продукции, то, как указывалось выше, расходы на аренду оборудования можно учесть на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом, если проведение выставок является основным видом деятельности организации, такие расходы целесообразно учесть на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ как арендные платежи за арендуемое имущество.
В.В. Ковальчук
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
