Как отразить в учете расходы на приобретение и заправку картриджа, а также списание картриджа?
В бухгалтерском учете картриджи учитываются в качестве материальных ценностей, а расходы на заправку картриджей относятся к расходам по обычным видам деятельности.
В налоговом учете стоимость картриджей учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, или в составе материальных расходов. Стоимость услуг по заправке может быть учтена в составе материальных расходов.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляют разные расходы, в том числе и расходы, связанные с делопроизводством. К таким расходам можно отнести расходы на приобретение бумаги, картриджей, письменных принадлежностей и др.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете активы организации делятся на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным активам относятся активы, срок обращения (погашения) которых не более 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).
Приобретенный картридж организация принимает к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которой в рассматриваемой ситуации является стоимость картриджа (с учетом НДС), уплаченная поставщику (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Обратите внимание! С отчетности за 2021 г. применяется ФСБУ 5/2019, который заменит ПБУ 5/01, а также Методические указания по бухучету МПЗ. Вместе с тем организация может принять решение о применении ФСБУ 5/2019 до указанного срока (п. 2 Приказа Минфина России от 15.11.2019 N 180н).
Поскольку картриджи по сути являются расходным материалом и могут быть использованы полностью в течение года, то, по нашему мнению, они должны учитываться на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (п. 2 ПБУ 5/01, п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Стоимость картриджей списывается на расходы по обычным видам деятельности по мере их передачи для использования в деятельности организации (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99), п. п. 90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, пп. «б» п. 41, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019).
Следует отметить, что организация может принять решение не применять настоящий ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. При этом затраты на приобретение картриджа можно учесть сразу в расходы периода, в котором они приобретены, без отражения картриджа на счетах запасов.
Следует отметить, что в фактическую себестоимость картриджей, по которой они принимаются к учету, в соответствии с новым ФСБУ 5/2019 должна включаться также величина оценочного обязательства на их утилизацию (пп. «г» п. 11 ФСБУ 5/2019).
Расходы на заправку картриджей по договору со сторонней организацией также являются расходами на обычные виды деятельности и признаются в учете по мере осуществления (п. п. 5, 18 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете расходы на приобретение и списание картриджей, а также их заправку по договору со сторонней организацией могут быть отражены в следующем порядке (Инструкция, утв. Приказом Минфина России N 94н).
Дебет счета
Кредит счета
Описание хозяйственной операции
Приобретение и списание картриджей
10.9
60
Приобретены картриджи
60
50 (51)
Оплачена стоимость картриджей
19
60
Учтен НДС по приобретенным картриджам
68
19
НДС по приобретенным картриджам принят к вычету
20, 25, 26 (44)
10.9
Переданы картриджи в эксплуатацию
Приобретение и списание картриджей, используемых для управленческих нужд организациями, которые приняли решение не применять ФСБУ 5/2019
20, 25, 26, 44
60
Приобретены картриджи
19
60
Учтен НДС по приобретенным картриджам
60
50 (51)
Оплачена стоимость картриджей
68
19
НДС по приобретенным картриджам принят к вычету
Подтверждающие документы: товарная накладная ТОРГ-12, счет-фактура, требование-накладная, накладная на отпуск материалов
Заправка картриджей сторонней организацией без выставления счета-фактуры
71
50
Выданы деньги под отчет на заправку картриджа
60
71
Оплачены услуги по заправке картриджа
20, 25, 26 (44)
60
Отражена стоимость услуг по заправке картриджа
Подтверждающие документы: расходный кассовый ордер, авансовый отчет, чек ККТ (бланк строгой отчетности)
Примечание. Сумма НДС по услугам заправки может быть отражена отдельной записью по дебету счета 19. При отсутствии счета-фактуры и права на вычет сумма налога будет отнесена на расходы, как и стоимость услуг. Если же исполнителем был выдан счет-фактура, то принятие к вычету НДС отражается записью, аналогичной вычету НДС при приобретении картриджа.
Налоговый учет
Затраты на приобретение картриджей, по нашему мнению, можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ или в составе материальных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ. Расходы на заправку картриджей могут быть учтены в составе материальных расходов (см., например, Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 03-11-04/2/26).
Что касается НДС, то налог, предъявленный поставщиком картриджа, может быть принят организацией к вычету после оприходования картриджа и при наличии выставленного поставщиком счета-фактуры и подтверждающих документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Что касается НДС по услугам заправки, то, если услуги приобретались работником организации без доверенности от имени организации и счет-фактура исполнителем не выставлялся, согласно позиции Минфина России оснований для вычета НДС не имеется, также НДС не учитывается в расходах по налогу на прибыль (см., например, Письмо Минфина России от 13.08.2018 N 03-07-11/57127). Возможность применения вычета в подобной ситуации подтверждается некоторыми судебными актами (например, Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 по делу N А40-13151/06-98-80), однако данная позиция, очевидно, приведет к спору с налоговыми органами.
