Как отразить в учете расходы на изготовление печатей и штампов?
Расходы, связанные с изготовлением печатей (штампов), учитываются в составе общехозяйственных расходов (расходов на продажу) и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Общество вправе иметь печать, штампы. Сведения о наличии печати должны содержаться в уставе общества (п. 5 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 7 ст. 2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Для учета печатей и штампов можно использовать журнал учета выдачи печатей и штампов. Форма журнала законодательством не утверждена, поэтому организация вправе самостоятельно разработать такой журнал с указанием необходимых данных, например наименования печати (штампа), оттиска, кому выдана печать (штамп), даты выдачи, возврата, сведений, связанных с уничтожением (выбытием) печати (штампа), и иное. При этом журнал учета выдачи печатей и штампов хранится до ликвидации организации (п. 163 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, утвержденного Приказом Росархива от 20.12.2019 N 236).
Бухгалтерский учет расходов на изготовление печатей и штампов
Для целей бухгалтерского учета затраты на изготовление печатей и штампов учитываются в составе общехозяйственных расходов (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Сами изготовленные печати и штампы, как правило, учитываются в составе МПЗ на счете 10, субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Расходы на изготовление печатей (штампов) отражаются следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
Дт 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражено приобретение печати (штампа);
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен предъявленный НДС;
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» (44 «Расходы на продажу») Кт 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — переданы печати (штампы) в эксплуатацию.
Учет переданных для использования печатей и штампов с целью контроля за их сохранностью может вестись на забалансовом счете, например по дебету счета 013 «Активы стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации».
Первичными документами, подтверждающими расходы на приобретение печатей (штампов), являются: акт выполненных работ (услуг) по изготовлению печатей (штампов) или акт приемки-передачи печатей (штампов), документами, подтверждающими передачу печатей (штампов) для использования в хозяйственной деятельности, могут быть акт или накладная (требование-накладная).
При утилизации печатей (штампов) назначается комиссия, составляется акт об утилизации и производится соответствующая запись в журнале учета выдачи печатей и штампов. В бухгалтерском учете делается запись (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России N 94н):
Кт 013 «Активы стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации» — утилизация печати (штампа).
Налоговый учет расходов на изготовление печатей и штампов
Для целей налогового учета расходы на изготовление печатей (штампов) учитываются в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу:
для организаций, применяющих общий режим налогообложения, — в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
для организаций, применяющих УСН, — при определении налоговой базы по налогу на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.08.2018 N 03-11-06/2/59540).
Датой признания расходов на изготовление печатей (штампов) в целях налога на прибыль является дата подписания акта выполненных работ (услуг) по изготовлению печатей (штампов) или акта приемки-передачи печатей (штампов) (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Документами, подтверждающими расходы для целей налогообложения, являются те же документы, что и для бухгалтерского учета (ст. 252 НК РФ).
