Как отразить в налоговом учете приобретение и замену автомобильного аккумулятора?
Автомобильный аккумулятор, приобретенный отдельно от автомобиля, не включается в состав амортизируемого имущества, а учитывается в составе материальных расходов.
Амортизируемым имуществом признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Расходы на замену аккумулятора
Автомобильный аккумулятор, приобретенный отдельно от автомобиля, не обладает совокупностью признаков основного средства, в связи с чем не может рассматриваться для целей налогового учета как самостоятельный объект основных средств и, следовательно, не включается в состав амортизируемого имущества, а учитывается в составе материальных расходов, к которым относятся затраты на приобретение материалов, используемых на содержание и эксплуатацию основных средств (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Расходы на ремонт основных средств и иного имущества, в том числе на замену аккумулятора, произведенные налогоплательщиком, признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат вне зависимости от их оплаты (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).
При выбытии, замене аккумулятора его стоимость относится к расходам на ремонт и включается в состав прочих расходов и может учитываться:
в составе расходов на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ);
как материальные расходы на приобретение материалов, используемых на содержание основных средств (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);
в качестве расходов на ремонт основных средств и иного имущества (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Обратите внимание! За несоблюдение требований в области охраны окружающей среды при утилизации аккумулятора организация может быть привлечена к административной ответственности по ст. 8.2 КоАП РФ.
Определение кода ОКОФ на автомобильный аккумулятор
Для возможности начисления амортизации все объекты ОС систематизируются, по ним устанавливается срок полезного использования с учетом соответствующей амортизационной группы, который в целом должен соотноситься со сроком его фактической эксплуатации. Срок полезного использования определяется с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) (далее — Классификация). Классификация осуществляется по кодам Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (далее — ОКОФ) (п. 1 ст. 258 НК РФ, п. 1 Постановления Правительства РФ N 1).
Независимо от стоимости автомобильного аккумулятора он не признается основным средством.
Кроме того, объектом классификации транспортных средств является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему. Например, локомотивы включают: экипажную часть, двигатели, генераторы, электрооборудование, тормозное оборудование; вагон включает в себя систему отопления, проводку и арматуру освещения; теплоход включает двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы; автомобиль включает запасное колесо (с камерой и покрышкой) и комплект инструментов; трамвайный вагон (моторный) включает кузов, мотор, тормоза, измерительные приборы и набор инструментов (таблица 1 ОКОФ).
Следовательно, для ОКОФ автомобиль является объектом классификации со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к нему, в том числе и с автомобильным аккумулятором. В ОКОФ отсутствует отдельно такой объект основных фондов, как автомобильный аккумулятор.
С.Н. Шаляева,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
