Как отразить в бухгалтерском учете реализацию имущества, являющегося частью основного средства?
Реализация части основного средства отражается в бухгалтерском учете как реализация основного средства или как реализация материально-производственных запасов.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
На практике возникают ситуации, когда организация продает только часть основного средства — здания, земельного участка, оборудования, др. В этом случае организация разрабатывает способ бухгалтерского учета такого факта хозяйственной жизни в своей учетной политике, исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами — ПБУ 6/01, ПБУ 5/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, МСФО (п. 7.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н)). В качестве основных моментов, которые нужно при этом отразить в учетной политике, можно назвать следующие:
порядок уменьшения первоначальной стоимости ОС (аналогично частичной ликвидации);
способ определения стоимости выбывающей части ОС. Например, при продаже одного этажа 4-этажного здания при условии, что они имеют равную ценность, эта доля составит 25%;
порядок амортизации ОС после продажи его части;
порядок оформления первичных учетных документов.
Основные записи в бухгалтерском учете (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н)):
1.Определение балансовой стоимости выбывающей части ОС:
Д-т 01 «Основные средства», с/сч. «Выбытие ОС»;
К-т 01 «Основные средства».
Списание накопленной амортизации по выбывающей части ОС:
Д-т 02 «Амортизация»;
К-т 01 «Основные средства», с/сч. «Выбытие ОС».
2.Признание дохода от продажи части ОС:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
К-т 91 «Прочие доходы».
3.Списана остаточная стоимость выбывшей части ОС:
Д-т 91 «Прочие расходы»;
К-т 01 «Основные средства», с/сч. «Выбытие ОС».
Если выделенная часть основного средства относится к материалам, то в учете делаются следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
1.Определение балансовой стоимости выбывающей части ОС:
Д-т 01 «Основные средства», с/сч. «Выбытие ОС»;
К-т 01 «Основные средства».
Списание накопленной амортизации по выбывающей части ОС:
Д-т 02 «Амортизация»;
К-т 01 «Основные средства», с/сч. «Выбытие ОС».
2.Выбывающая часть основного средства отнесена на МПЗ:
Д-т 10 «Материалы»;
К-т 01 «Основные средства», с/сч. «Выбытие ОС».
3.Признание дохода от продажи части ОС:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
К-т 91 «Прочие доходы».
4.Списана фактическая себестоимость выбывшей части ОС (материалов):
Д-т 91 «Прочие расходы»;
К-т 10 «Материалы».
Обратите внимание! С отчетности за 2021 г. применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменит ПБУ 5/01, а также Методические указания по бухучету МПЗ. Вместе с тем организация может принять решение о применении ФСБУ 5/2019 до указанного срока (п. 2 Приказа Минфина России от 15.11.2019 N 180н).
Н.Н. Томило,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
