Как отразить в бухгалтерском учете расходы на издание книги?
Порядок бухгалтерского учета расходов на издание книги зависит от целей издания книги. Изданная организацией книга может учитываться в составе материально-производственных запасов или основных средств.
Организация, не занимающаяся ни издательской, ни полиграфической деятельностью, может принять решение о выпуске книги, в частности, в целях:
каталогизации выпускаемых организацией видов продукции для использования в своей производственной деятельности.
Например, для авиаконструкторов — создание собственных каталогов аэродинамических и прочностных расчетов летательных аппаратов, конструкторской документации и чертежей, технических руководств; для дизайнеров одежды — собственных каталогов базовых лекал моделей одежды, их графических изображений (технических эскизов), комплектов рабочих лекал;
оказания собственных услуг. Например, юридические, консалтинговые и аудиторские организации выпускают книги, обобщающие их собственную практику работы и предназначенные как для продажи, так и для использования их клиентами и работниками;
обобщения информации об истории развития деятельности организации к своему корпоративному юбилею (для распространения определенному кругу лиц, а также для рекламы).
Порядок бухгалтерского учета расходов на издание книги нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлен. Организации необходимо установить его в своей учетной политике (п. п. 4, 7.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Рассмотрим порядок учета расходов на издание книги организацией, не являющейся издательством или полиграфической организацией.
Учет книги в составе материально-производственных запасов
Поскольку организация не ведет издательскую или полиграфическую деятельность, учитывать издаваемую ей книгу как готовую продукцию с использованием счета 43 «Готовая продукция» нецелесообразно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)).
Изданный тираж книги можно учесть в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы» (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее — ПБУ 5/01), Инструкция по применению Плана счетов).
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).
Фактическая себестоимость книги, самостоятельно издаваемой организацией, формируется из всех расходов, связанных с ее производством и выпуском, в том числе уплачиваемых сторонним организациям и физическим лицам (п. 7 ПБУ 5/01, п. 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания)). К ним относятся расходы: на создание оригинал-макета, бумагу, картон, переплетные и другие материалы, гонорары автору за написание текста, художнику за оформление и иллюстрирование книги, графику за графические работы, фотографу за фотосессию, расходы на приобретаемые и передаваемые издательству материалы, на издательские (редактирование, корректура и пр.) и полиграфические услуги, на заработную плату, начисленную работникам, занятым созданием книги, начисленные страховые взносы, амортизацию оборудования, используемого при изготовлении книги, и др.
Расходы на изготовление книги могут относиться к расходам на обычные виды деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В зависимости от целей издания книги для формирования ее фактической себестоимости организация может использовать (Инструкция по применению Плана счетов):
счет 20 «Основное производство» или счет 23 «Вспомогательные производства», если выпуск книги непосредственно связан с производственной деятельностью;
счет 44 «Расходы на продажу», если издаваемая книга предназначена для продажи или рекламы.
По дебету счетов 20, 23, 44 накапливаются все производимые организацией расходы, связанные с изданием книги.
После того как книга будет напечатана, изготовленный тираж нужно принять к учету в качестве материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы».
Расходы на издание книги отражаются в бухгалтерском учете организации следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов):
Дебет 60 Кредит 51 — оплачена стоимость издательских и полиграфических услуг;
Дебет 20, 23, 44 Кредит 60 — отражена стоимость издательских и полиграфических услуг на основании актов сдачи-приемки оказанных услуг;
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС со стоимости издательских и полиграфических услуг на основании счета-фактуры;
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19 — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры;
Дебет 20, 23, 44 Кредит 10 — списана стоимость материалов на издание книги на основании требования-накладной;
Дебет 20, 23, 44 Кредит 70, 69, 76, 05 — учтена заработная плата работников, занятых в создании книги, вознаграждение по договору авторского заказа, страховые взносы, амортизация по исключительному праву на произведение на основании расчетно-платежной ведомости, бухгалтерской справки, договора авторского заказа, акта приема-передачи прав, ведомости начисления амортизации;
Дебет 10 Кредит 20, 23, 44 — принят к учету изготовленный тираж книги на основании отгрузочных документов типографии, бухгалтерской справки.
Основанием для оприходования отпечатанного тиража книги на склад являются отгрузочные и иные товаросопроводительные документы, полученные от поставщиков или других контрагентов (п. 47 Методических указаний).
Сдача отпечатанного тиража книги на склад организации может быть оформлена приходным ордером по форме М-4, утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, или накладной на передачу готовой продукции в места хранения по форме МХ-18, утв. Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66, или аналогичным документом по самостоятельно разработанной форме (ч. 2, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. п. 53, 57 Методических указаний).
Учет книги в составе основных средств
Некоторые виды книг, издаваемых организацией и используемых в своей производственной деятельности для пополнения своей технической библиотеки, не предназначенные для последующей продажи, могут быть учтены в составе основных средств (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), абз. 2 ст. 1, п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 29.12.1994 N 78-ФЗ «О библиотечном деле»). Такой порядок учета нужно закрепить в учетной политике организации (п. п. 4, 7.1 ПБУ 1/2008).
В частности, каталог летательных аппаратов (каталог лекал и эскизов моделей одежды) стоимостью свыше 40 000 руб., предназначенный для использования в деятельности организации свыше 12 месяцев, способный приносить организации экономические выгоды в будущем, удовлетворяет условиям признания его в качестве объекта основных средств (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01).
Затраты организации в объекты, которые будут приняты к учету в состав основных средств, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сформированная первоначальная стоимость принятых в эксплуатацию основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 (Инструкция по применению Плана счетов).
Каталог, признанный основным средством, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на его изготовление, без учета НДС, подлежащего вычету. Первоначальная стоимость каталога может складываться из всех фактических затрат на изготовление книги, указанных выше (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).
Расходы на издание книги отражаются в бухгалтерском учете организации следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов):
Дебет 08 Кредит 60, 10, 70, 69, 76, 05 и др. — отражены затраты на изготовление книги, в том числе силами работников организации, расходы на авторское вознаграждение, страховые взносы, амортизация исключительного права на произведение на основании актов сдачи-приемки оказанных издательских и полиграфических услуг, требований-накладных, расчетно-платежных ведомостей, бухгалтерской справки-расчета, договора авторского заказа, акта приемки-передачи прав, ведомости начисления амортизации;
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС со стоимости издательских и полиграфических услуг на основании счета-фактуры;
Дебет 68, субсчет «НДС», Кредит 19 — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры;
Дебет 01 Кредит 08 — книга принята к учету в качестве объекта основных средств на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств и инвентарной карточки учета объекта основных средств (формы ОС-1, ОС-6, утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, или самостоятельно разработанные формы).
Е.В. Орлова
Начальник отдела аудита
ООО «ПАРТИ»
