Как отразить в бухгалтерском учете приобретение и замену автомобильного аккумулятора?
АКБ, приобретенная отдельно от автомобиля, независимо от ее стоимости и срока службы учитывается в составе МПЗ. Порядок признания стоимости АКБ в расходах зависит от цели ее дальнейшего использования — доукомплектования автомобиля, приобретенного без нее, или для замены прежней АКБ в эксплуатируемом автомобиле.
Автомобильный аккумулятор (автомобильная аккумуляторная батарея, далее — АКБ) — устройство, используемое для пуска двигателей внутреннего сгорания, освещения и питания электрического оборудования на автомобилях (разд. 1 ГОСТ Р 53165-2008 (МЭК 60095-1:2006), утв. и введенного в действие Приказом Ростехрегулирования от 18.12.2008 N 604-ст).
АКБ как вид актива
АКБ, входящая в базовую комплектацию автомобиля, не является самостоятельным инвентарным объектом основных средств и обособленно не учитывается (п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания N 91н)). В этом случае организация приобретает автомобиль как актив в целом, представляющий собой функционально единый комплекс, состоящий из отдельных устройств, приспособлений, механизмов и оборудования.
АКБ, приобретенная отдельно от автомобиля (для его доукомплектования или замены прежней АКБ), учитывается в составе материально-производственных запасов независимо от ее стоимости и срока службы (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания N 119н); пп. «а» п. 3 ФСБУ 5/2019).
Это связано с тем, что сама по себе АКБ самостоятельных функций не выполняет, не предназначена для использования в качестве средства труда в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации. Поэтому не выполняется одно из условий для признания актива в качестве основных средств (пп. «а» п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). АКБ является отдельным устройством в составе автомобиля, которое необходимо для обеспечения нормальной его эксплуатации. Именно автомобиль используется в деятельности организации.
Приобретение АКБ
АКБ принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на ее приобретение, за исключением НДС (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; п. п. 9 — 12 ФСБУ 5/2019).
Для учета АКБ применяется счет 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части» (Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)).
Принятие АКБ к учету в составе МПЗ оформляется приходным ордером по форме М-4 или по самостоятельно разработанной форме, а списание ее стоимости на расходы по обычным видам деятельности — требованием-накладной по форме М-11 или по самостоятельно разработанной форме (п. п. 49, 100 Методических указаний N 119н).
На дату принятия к учету АКБ сумма НДС со стоимости ее приобретения, предъявленная поставщиком, принимается к вычету на основании выставленного поставщиком счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Сумма НДС, предъявленная поставщиком при приобретении АКБ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». При принятии НДС к вычету производится запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» и кредиту счета 19, субсчет 19-3 (Инструкция по применению Плана счетов).
Списание АКБ в расходы
Порядок признания стоимости АКБ в расходах зависит от цели ее дальнейшего использования — доукомплектования автомобиля, приобретенного без АКБ, или для замены прежней АКБ в эксплуатируемом автомобиле.
Доукомплектование автомобиля, приобретенного без АКБ
На дату приобретения автомобиля без АКБ его первоначальная стоимость еще не сформирована, так как не произведены затраты на приведение его в состояние, пригодное для использования. При установке АКБ, необходимой для работы автомобиля, ее стоимость включается в первоначальную стоимость автомобиля (п. п. 23, 24 Методических указаний N 91н).
Для учета расходов, формирующих первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за плату, применяется счет 08 «Внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Стоимость АКБ, использованной для доукомплектования автомобиля, списывается с кредита счета 10, субсчет 10-5 в дебет счета 08, субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» (Инструкция по применению Плана счетов).
Замена прежней АКБ в эксплуатируемом автомобиле
Фактический срок службы аккумулятора может быть меньше гарантированного и нормативного из-за неправильной эксплуатации аккумулятора, заводского брака, приобретения лежалого аккумулятора, качества техобслуживания и
