Как отразить в бухгалтерском учете операции по приобретению и списанию офисной мебели?
Офисная мебель учитывается как основное средство (счет 01 «Основные средства») либо в составе материально-производственных запасов (счет 10 «Материалы»). Порядок списания мебели будет зависеть от порядка ее учета, факта передачи в производство и оснований для списания.
Офисная мебель учитывается как основное средство (счет 01 «Основные средства») либо в составе материально-производственных запасов (счет 10 «Материалы»). В зависимости от этого также будет различаться порядок ее списания в бухгалтерском учете.
Обратите внимание! С отчетности за 2021 г. применяется Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н) (далее — ФСБУ 5/2019), который заменит Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) (далее — ПБУ 5/01), а также Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) (далее — Методические указания). Организация может принять решение о применении ФСБУ 5/2019 до указанного срока (п. 2 Приказа Минфина России N 180н).
Приобретение мебели
Рассмотрим приобретение мебели и учет в составе основных средств (ОС) и материально-производственных запасов (МПЗ).
Приобретение мебели, учитываемой в составе ОС
Офисная мебель удовлетворяет условиям для признания ее в качестве объекта ОС (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01)).
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).
По нашему мнению, под действие ФСБУ 5/2019 в 2021 г. будут подпадать активы, отвечающие критериям признания в качестве ОС, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу. Дело в том, что в настоящее время не внесено никаких изменений в п. 5 ПБУ 6/01 и нет никаких оговорок в ФСБУ 5/2019 о неприменении ФСБУ 5/2019 к данным активам. Между тем планируется, что с 2021 г. вступят в действие Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее — проект ФСБУ 6/2020, Стандарт) и 26/2020 «Капитальные вложения» (Проект Приказа Минфина России), которые заменят ПБУ 6/01 (в частности, п. 6 проекта ФСБУ 6/2020 предусмотрено, что организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками основного средства, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены).
Сам же ФСБУ 5/2019 предусматривает признание в качестве запасов активов, потребляемых или продаваемых в рамках обычного операционного цикла организации либо используемых в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).
Таким образом, существует также позиция о том, что малоценные объекты основных средств не смогут учитываться в составе запасов по ФСБУ 5/2019.
Рекомендуем обратиться в Минфин России за официальными разъяснениями.
Если стоимость мебели превышает данный лимит, актив учитывается в составе ОС (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение и связанных с этим дополнительных расходов, за исключением возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01).
Амортизация учитывается в составе расходов от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99)).
В бухгалтерском учете операции по приобретению офисной мебели, учитываемой в составе ОС, могут быть отражены следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция N 94н)):
Содержание операции
Дебет
Кредит
Возможное основание
Приобретение мебели
Приобретена офисная мебель
08
60
Товарная накладная (универсальный передаточный документ);
Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Отражен НДС, предъявленный продавцом
19
60
Счет-фактура
Принят к вычету предъявленный НДС
68-НДС
19
Счет-фактура
Произведена оплата продавцу
60
51
Выписка банка по расчетному счету
Стоимость офисной мебели включена в состав ОС
01
08
Акт о приеме-передаче объекта основных средств;
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету
Начислена амортизация
20 (26, )
02
Бухгалтерская справка
Приобретение мебели, учитываемой в составе МПЗ
Если стоимость мебели не превышает установленный организацией стоимостный лимит, то она учитывается в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).
Как указано выше, вероятно, что малоценные ОС в 2021 г. не смогут учитываться в составе запасов по ФСБУ 5/2019. В свою очередь, после принятия ФСБУ 6/2020 «Основные средства» согласно п. 6 проекта ФСБУ 6/2020 организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками основного средства, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией. Затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.
Если принять позицию, что мебель подпадает под действие ФСБУ 5/2019, то можно воспользоваться п. 2 данного документа, который гласит, что организация может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. При этом указанные затраты признаются расходами периода, в котором были понесены (
