Как отразить в бухгалтерском учете начисление и уплату штрафов?
Начисление штрафов за неуплату (неполную уплату) налогов происходит по кредиту счета 68, а административных штрафов — по кредиту счета 76. Уплата штрафов отражается по дебету указанных счетов в корреспонденции со счетом 51.
Штраф является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения (налоговой санкцией) (п. п. 1, 2 ст. 114 НК РФ).
За совершение административных правонарушений предусмотрен такой вид наказания, как административный штраф (п. 2 ч. 1 ст. 3.2 КоАП РФ).
Бухгалтерский учет штрафов по налогам и взносам
Начисление и уплата штрафа возможно двумя способами.
Первый способ заключается в том, что сумма штрафа признается в качестве прочих расходов (п. п. 2, 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Поскольку сумма начисленного штрафа не учитывается в расходах по налогу на прибыль, то в бухгалтерском учете сумма штрафа, признанная расходом, образует постоянную разницу, приводящую к возникновению соответствующего ей постоянного налогового расхода (ПНР) (п. 2 ст. 270 НК РФ, п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее — ПБУ 18/02)).
В качестве примера приведем отражение в бухгалтерском учете начисления и уплаты штрафа по НДС и штрафа по страховым взносам.
Пример. Бухгалтерский учет штрафа по НДС
а)отражена сумма штрафа за неполную уплату НДС:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кт 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС»;
б)сумма начисленного штрафа уплачена в бюджет:
Дт 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 68 «Расчеты по НДС»
Кт 51 «Расчетные счета»;
в)отражен ПНР:
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 68 «Расчеты по налогу на прибыль».
Пример. Бухгалтерский учет штрафа по страховым взносам
а)отражена сумма штрафа за неполную уплату взносов:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
б)сумма начисленного штрафа уплачена в бюджет:
Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кт 51 «Расчетные счета»;
в)отражен ПНР:
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 68 «Расчеты по налогу на прибыль».
Второй способ учета штрафа связан с его отражением за счет прибыли на счете 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н); п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)). Данный способ согласуется с мнением Минфина России о том, что штрафы и пени по налогам, отличным от налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в отчете о финансовых результатах формируют прибыль (убыток) до налогообложения (Письмо Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).
При этом постоянная налоговая разница не возникает, ПНР на счетах бухгалтерского учета отражать не требуется (п. п. 4, 7, 20 ПБУ 18/02).
В качестве примера приведем начисление и уплату штрафа по налогу на прибыль:
Пример. Бухгалтерский учет штрафа по налогу на прибыль
а)отражена сумма штрафа за неполную уплату налога на прибыль:
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 68 «Расчеты по налогу на прибыль»;
б)сумма начисленного штрафа уплачена в бюджет:
Дт 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
Кт 51 «Расчетные счета».
Бухгалтерский учет административного штрафа
Начисление административного штрафа, по нашему мнению, признается прочим расходом организации (п. п. 2, 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Приложение к Письму Минфина России N 07-04-09/78875).
К прочим расходам относятся также штрафы за нарушение законодательства в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, невыполнение правил поведения при введении режима повышенной готовности на территории, на которой существует угроза возникновения чрезвычайной ситуации (п. 2 Информации Минфина России N ПЗ-14/2020 «О практике формирования в бухгалтерском учете информации в условиях распространения новой коронавирусной инфекции»).
При этом сумма административного штрафа, учтенная в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов, в налоговом учете в расходах не учитывается. Соответственно, организации в бухгалтерском учете следует отразить ПНР (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, п. 2 ст. 270 НК РФ).
Пример. Бухгалтерский учет административного штрафа
а)начислен административный штраф:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
б)сумма начисленного штрафа уплачена в бюджет:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт 51 «Расчетные счета»;
в)отражен ПНР:
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 68 «Расчеты по налогу на прибыль».
Н.Н. Томило,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
