Как отразить в бухгалтерском учете выбытие автомобиля в результате утилизации?
Остаточная стоимость автомобиля (если она не равна нулю) и затраты, связанные с его утилизацией, учитываются в составе прочих расходов, а полученные в результате утилизации материалы, пригодные для использования, — в составе прочих доходов по текущей рыночной стоимости.
Чтобы утилизировать автомобиль, организации нужно:
принять решение о списании автомобиля и произвести его утилизацию;
снять автомобиль с регистрационного учета в ГИБДД.
Списание автомобиля в бухгалтерском учете
Автомобиль, использование которого признано нецелесообразным по причине морального или физического износа, поломок, не подлежащих ремонту (то есть не способный приносить экономические выгоды в будущем), подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), п. п. 75, 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания N 91н)). Причем такое списание необходимо обоснованно подтвердить (Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 07-01-06/76480).
Для определения целесообразности дальнейшего использования автомобиля, а также для оформления документации при его выбытии приказом руководителя организации создается комиссия (п. 77 Методических указаний N 91н).
Принятое комиссией решение о списании автомобиля оформляется актом о списании (утилизации) автомобиля, который утверждает руководитель организации. На основании акта делается запись о выбытии автомобиля в инвентарной карточке учета объекта основных средств (п. п. 78, 80 Методических указаний N 91н).
Акт и инвентарная карточка могут быть оформлены по унифицированным формам ОС-4а и ОС-6 или по самостоятельно разработанным формам (ч. 2, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания с учета автомобиля, начисление амортизации по нему прекращается (п. 22 ПБУ 6/01, п. 62 Методических указаний N 91н).
Расход в виде остаточной стоимости выбывающего автомобиля (если она не равна нулю) признается прочим расходом в периоде списания данного объекта с учета (п. 31 ПБУ 6/01, п. п. 11, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Для учета выбытия объекта основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет 01-2 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)).
При выбытии автомобиля комиссия производит его оценку на предмет состояния основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов с целью использования в ремонте других объектов основных средств. Указанные материально-производственные запасы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания автомобиля (п. п. 78, 79 Методических указаний N 91н, п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее — ПБУ 5/01)).
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи данных материалов. Данные о рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (абз. 2 п. 9 ПБУ 5/01, п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Обратите внимание! С отчетности за 2021 г. применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменит ПБУ 5/01, а также Методические указания по бухучету МПЗ. Вместе с тем организация может принять решение о применении ФСБУ 5/2019 до указанного срока (п. 2 Приказа Минфина России от 15.11.2019 N 180н).
По ФСБУ 5/2019 фактической себестоимостью запасов, остающихся от выбытия ОС, считается наименьшая из следующих величин (п. 16 ФСБУ 5/2019):
а)стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла;
б)сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов.
Работы по утилизации автомобиля могут проводиться:
с привлечением утилизирующей организации. В этом случае стоимость работ по утилизации автомобиля (без учета НДС) учитывается в составе прочих расходов на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. п. 4, 11, 14.1, 6, 6.1, 16 ПБУ 10/99).
«Входной» НДС, предъявленный утилизирующей организацией, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и принимается к вычету на основании счета-фактуры после отражения выполненных работ в бухгалтерском учете при соблюдении требований п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ;
собственными силами организации. Тогда зарплата работников, начисленные на нее страховые взносы, амортизация оборудования и иные расходы, связанные с утилизацией автомобиля, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и пр. (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Стоимость материалов, полученных при утилизации автомобиля, включается в состав прочих доходов в периоде их получения (п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний N 91н).
Полученные материалы принимаются к учету по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-6 «Прочие материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (Инструкция по применению Плана счетов).
Передача полученных материалов на склад оформляется приходным ордером по форме М-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, или по самостоятельно разработанной форме (ч. 2, 4 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ, п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по приобретенному автомобилю, при его списании в результате утилизации не нужно (Письмо ФНС России от 16.04.2018 N СД-4-3/7167@).
Утилизация автомобиля отражается следующими бухгалтерскими записями:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный документ
Списана первоначальная стоимость автомобиля, выбывающего в результате утилизации
01-2 «Выбытие основных средств»
01-1 «Основные средства в эксплуатации»
Акт о списании (утилизации) автомобиля
Списана сумма амортизации, начисленной по выбывающему автомобилю
02 «Амортизация основных средств»
01-2
Акт о списании (утилизации) автомобиля
Остаточная стоимость выбывающего автомобиля списана в состав прочих расходов (если остаточная стоимость не равна нулю)
91-2 «Прочие расходы
01-2
Акт о списании (утилизации) автомобиля
Утилизация с привлечением специализирующейся организации
Затраты на утилизацию автомобиля, выполненную утилизирующей организацией, признаны прочим расходом
91-2
60
Акт сдачи-приемки выполненных работ
Отражен НДС, предъявленный утилизирующей организацией со стоимости работ по утилизации автомобиля
19
60
Счета-фактуры
Принят к вычету НДС
68
19
Счета-фактуры
Перечислены денежные средства утилизирующей организации в оплату стоимости работ по утилизации автомобиля
60
51
Выписки банка по расчетному счету
Утилизация собственными силами организации
Списаны в состав прочих расходов затраты на утилизацию автомобиля, выполненные собственными силами
91-2
70, 69, 02 и др.
Расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет
Приняты к учету материалы, полученные в результате утилизации автомобиля
10-6 «Прочие материалы»
91-1
Акт о списании (утилизации) автомобиля и приходной ордер
Снятие автомобиля с регистрационного учета в ГИБДД
Организация, за которой зарегистрирован автомобиль, обязана снять транспортное средство с учета в подразделении ГИБДД, в котором оно зарегистрировано, в случае его утилизации (списания) (абз. 2, 5 п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации»).
Прекращение регистрации транспортного средства в связи с его утилизацией осуществляется на основании свидетельства (акта) об утилизации, подтверждающего факт уничтожения транспортного средства. Оно подается в ГИБДД вместе с заявлением (п. п. 145, 147 Административного регламента, утв. Приказом МВД России от 21.12.2019 N 950, п. 71 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 21.12.2019 N 1764).
После утилизации автомашины транспортный налог прекращает взиматься с даты снятия автомобиля с учета его владельцем в органах ГИБДД МВД России (п. 1 Информации ФНС России от 12.09.2019, Письмо ФНС России от 26.10.2018 N БС-4-21/20949@).
В случае гибели или уничтожения автомобиля для решения вопроса о прекращении исчисления транспортного налога до снятия с регистрационного учета организация вправе заявить об этом в налоговые органы, представив заявление по форме, рекомендуемой в Письме ФНС России от 18.03.2020 N БС-4-21/4722@ (Письмо ФНС России от 25.10.2019 N БС-4-21/21862@).
Подготовлено на основе материала
Е.В. Орловой,
начальника отдела аудита
ООО «ПАРТИ»
