Как отразить в 6-НДФЛ сведения о возврате налога, излишне удержанного с начала года, работнику, заявившему имущественный вычет?
Сдавать уточненный расчет 6-НДФЛ за предыдущие периоды не нужно. Сведения о предоставлении работодателем имущественного налогового вычета и о возврате излишне удержанного налога должны быть отражены в расчете 6-НДФЛ за текущий период.
В случае обращения работника с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета налоговый агент (работодатель) возвращает гражданину соответствующую сумму налога, удержанную с начала налогового периода (календарного года), в котором было подано такое заявление.
Разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной по установленным п. 3 ст. 226 НК РФ правилам, в том месяце, в котором от работника поступило заявление о предоставлении вычета, образует сумму налога, перечисленную в бюджет излишне.
Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления работника. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (п. 1 ст. 231 НК РФ, Письмо от 16.03.2017 N 03-04-06/15201).
Если работодатель обнаружил в представленном расчете 6-НДФЛ факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению перечисляемой суммы налога, он должен внести изменения и представить в инспекцию уточненный расчет. В уточненном 6-НДФЛ указываются только данные работников, по которым представляются корректировки (п. 6 ст. 81 НК РФ).
Поскольку на момент составления и сдачи в налоговый орган расчетов 6-НДФЛ за предыдущие периоды сведения о сумме исчисленного и правомерно удержанного НДФЛ были достоверными, уточненные расчеты за указанные прошедшие периоды налоговому агенту (работодателю) сдавать не нужно. Сведения о предоставлении работодателем имущественного налогового вычета и о возврате излишне удержанного налога должны быть отражены в расчете 6-НДФЛ за текущий период.
Таким образом, в случае возврата работодателем излишне удержанного налога на основании представленного работником уведомления из налогового органа о праве на имущественный вычет по НДФЛ сдавать уточненный расчет 6-НДФЛ за предыдущие периоды не нужно.
Сведения о предоставлении работодателем имущественного налогового вычета и о возврате излишне удержанного налога должны быть отражены в расчете 6-НДФЛ за текущий период.
Сумма налога, возвращенная налоговым агентом в соответствии со ст. 231 НК РФ, подлежит отражению по строке 090 разд. 1 расчета 6-НДФЛ в том периоде, в котором налоговый агент произвел возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц (Письмо ФНС России от 03.09.2019 N БС-4-11/17598@).
Пример. Заполнение 6-НДФЛ при возврате работнику, заявившему имущественный вычет, излишне удержанного с начала года налога
В августе 2020 г. работник представил в бухгалтерию организации уведомление из налогового органа о праве на имущественный вычет по НДФЛ в связи с приобретением жилья в размере 775 000 руб. Ежемесячная заработная плата работника составляет 85 000 руб., НДФЛ с заработной платы — 11 050 руб. Иные вычеты по НДФЛ работнику не предоставлялись. На основании заявления работника излишне удержанный НДФЛ за период с января по июль 2020 г. в размере 77 350 руб. был возвращен работнику.
Сведения о предоставлении работодателем имущественного налогового вычета и о возврате излишне удержанного налога должны быть отражены в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 г., который составляется по состоянию на 30.09.2020. Сдавать уточненные расчеты 6-НДФЛ за I квартал 2020 г. и полугодие 2020 г. не надо.
В разд. 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 г., который составляется нарастающим итогом с начала налогового периода, указываются (п. 3.3 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, Письма ФНС России от 16.05.2016 N БС-3-11/2169@, от 16.05.2016 N БС-4-11/8609):
по строке 010 — ставка налога (13%);
по строке 020 — начисленная зарплата за январь — сентябрь (85 000 руб. x 9 мес. = 765 000 руб.);
по строке 030 — сумма имущественного вычета (765 000 руб.);
по строке 040 — 0 (п. 1.2 Контрольных соотношений) (Письмо ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@);
по строке 070 — сумма фактически удержанного с зарплаты НДФЛ (11 050 руб. x 7 мес. (с января по июль) = 77 350 руб.);
по строке 090 — сумма возвращенного налоговым агентом НДФЛ (11 050 руб. x 7 мес. (с января по июль) = 77 350 руб.).
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 г. сумма возвращенного налоговым агентом НДФЛ не отражается (п. 4.1 Приложения N 2 к Приказу N ММВ-7-11/450@).
