Как отражаются суммовые показатели в разд. 1 формы 6-НДФЛ с новым ОКТМО при смене местонахождения организации?
Суммовые показатели в разд. 1 расчета 6-НДФЛ, представляемого в налоговый орган по новому месту нахождения организации и с новым ОКТМО, заполняются только за период постановки на учет в этом налоговом органе.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ).
В разд. 1 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее — Порядок)). При этом каких-либо особенностей заполнения данного раздела при смене места нахождения налогового агента не определено.
Между тем необходимо учитывать, что в налоговых органах учет поступивших от плательщиков сумм налогов и сборов ведется в информационном ресурсе «Расчеты с бюджетом» согласно Единым требованиям к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» местного уровня», утвержденным Приказом ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ (далее — Единые требования) (Письмо ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20365).
Налоговые органы обязаны вести карточки РСБ по каждому плательщику налога, сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, страховых взносах. Одно и то же юридическое (физическое) лицо в зависимости от возлагаемых на него законодательством о налогах и сборах, страховых взносах обязанностей может одновременно являться как налогоплательщиком, так и налоговым агентом. При этом плательщику открываются несколько карточек РСБ с указанием соответствующего значения статуса плательщика и КБК, относящегося к конкретному налогу, сбору. В призначной части указываются: ИНН, КПП (для организации), код вида налога (сбора), КБК, ОКТМО, ОКВЭД, статус плательщика, а также другие признаки, идентифицирующие плательщика (п. 2 Единых требований).
При проверке отчета налоговые органы сравнивают разность между показателями «строка 070 — строка 090» с данными уплаченного НДФЛ с начала налогового периода, которые приведены в карточке расчетов с бюджетом налогового агента (п. 2.1 Приложения к титульному листу N 1.1 к Контрольным соотношениям показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, Письмо ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@).
В случае снятия с учета организации в налоговом органе по прежнему месту нахождения организации и постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организации карточка РСБ по НДФЛ этой организации подлежит передаче в налоговый орган по новому месту нахождения организации. При этом все данные о недоимках и переплатах налоговый орган по прежнему месту нахождения передает в налоговый орган по новому месту нахождения, в котором открываются одновременно карточки РСБ с ОКТМО по прежнему месту нахождения и с ОКТМО по новому месту нахождения организации (Письмо ФНС России от 27.12.2016 N БС-4-11/25114@).
После постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организация (налоговый агент) представляет в налоговый орган по новому месту нахождения:
расчет по форме 6-НДФЛ за период постановки на учет в налоговом органе по прежнему месту нахождения, указывая ОКТМО по прежнему месту нахождения организации;
расчет по форме 6-НДФЛ за период после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения, указывая ОКТМО по новому месту нахождения организации.
Таким образом, заполнение разд. 1 расчета 6-НДФЛ, представляемого в налоговый орган по новому месту нахождения организации, нарастающим итогом с начала налогового периода по новому ОКТМО приведет к дублированию соответствующих показателей в карточках РСБ и в целом к искажению учетных данных налогового агента, что является недопустимым.
Учитывая изложенное, суммовые показатели в разд. 1 расчета 6-НДФЛ, представляемого в налоговый орган по новому месту нахождения организации и с новым ОКТМО, заполняются только за период постановки на учет в этом налоговом органе.
