Как отражаются курсовые разницы в бухгалтерском учете?
В бухгалтерском учете курсовая разница в зависимости от характера операции, в результате которой она возникла, подлежит зачислению:
на финансовые результаты организации;
в добавочный капитал организации;
в добавочный капитал организации с последующим отнесением на финансовые результаты организации.
Порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (далее — ПБУ 3/2006).
Курсовая разница, зачисляемая непосредственно на финансовые результаты организации, образуется при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств (далее — стоимости активов и обязательств) — денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами, полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), не предъявленной к оплате начисленной выручки, превышающей сумму полученного аванса (предварительной оплаты).
Указанный пересчет осуществляется на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату, а при пересчете стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах (банковских вкладах) организации может производиться по мере изменения курса иностранной валюты при принятии такого порядка в учетной политике организации (п. п. 7, 11, 13 ПБУ 3/2006).
Курсовая разница, образующаяся при пересчете расчетов с учредителями организации по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал, зачисляется в добавочный капитал этой организации (п. 14 ПБУ 3/2006).
Курсовая разница, образующаяся при пересчете стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, изначально зачисляется в добавочный капитал организации. При частичном или полном прекращении такой деятельности сумма курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, зачисляется на финансовый результат организации (п. 19 ПБУ 3/2006).
В случае использования организацией активов и обязательств с целью хеджирования валютных рисков организация может учитывать курсовые разницы, связанные с такими активами и обязательствами, в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности, введенными в действие на территории Российской Федерации (п. 14.1 ПБУ 3/2006). Основным документом по данному вопросу является МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Применение указанного порядка организацией должно быть принято в ее учетной политике.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность (п. 12 ПБУ 3/2006).
Записи на счетах бухгалтерского учета производятся согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
1.Курсовая разница, зачисляемая на финансовые результаты организации, признается прочим доходом или расходом организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Если курс Банка России (или иной курс, применяемый сторонами при оплате в рублях (п. 5 ПБУ 3/2006)) на отчетную дату выше, чем курс, по которому эти активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, то образовавшаяся в результате переоценки активов и обязательств курсовая разница формирует:
прочий доход и отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при переоценке активов (кроме акций) и дебиторской задолженности);
прочий расход и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при переоценке обязательств (кредиторской задолженности)).
В случае если курс пересчета на отчетную дату ниже, чем курс, по которому указанные активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, курсовая разница формирует прочий доход (при переоценке обязательств (кредиторской задолженности)) и прочий расход (при переоценке активов (кроме акций) и дебиторской задолженности).
2.Курсовая разница, подлежащая зачислению в добавочный капитал организации, учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».
3.При зачислении курсовой разницы, изначально учтенной в добавочном капитале организации, на финансовые результаты организации в бухгалтерском учете производится запись:
Д-т (К-т) счета 83 «Добавочный капитал»
К-т (Д-т) счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример. Пересчет дебиторской задолженности на отчетную дату
В бухгалтерском учете организации по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» числится дебиторская задолженность за оказанные услуги в иностранной валюте 2 410 686 руб. (30 000 евро).
Курс евро на отчетную дату — 76,2294 руб.
Курсовая разница = 2 410 686 руб. — (30 000 евро x 76,2294 руб.) = 123 804 руб.
В бухгалтерском учете производится запись:
Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Пример. Пересчет кредиторской задолженности на отчетную дату
В бухгалтерском учете организации по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» числится кредиторская задолженность по полученному займу в иностранной валюте 2 410 686 руб. (30 000 евро).
Курс евро на отчетную дату — 76,2294 руб.
Курсовая разница = 2 410 686 руб. — (30 000 евро x 76,2294 руб.) = 123 804 руб.
В бухгалтерском учете производится запись:
Д-т счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Н.Н. Томило,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
