Как отражаются в учете расходы, связанные с участием работников в мастер-классах?
Расходы, связанные с участием работников в мастер-классах, учитываются в налоговом учете как расходы, связанные с обучением, либо как прочие расходы.
Мастер-класс — это метод обучения или конкретное занятие по совершенствованию практического мастерства, проводимое специалистом в определенной области деятельности для лиц, достигших достаточного уровня профессионализма в этой сфере деятельности.
Мастер-класс предполагает вовлечение ученика в активную деятельность по освоению мастерства под контролем специалиста.
Налоговый учет
Направление работников на мастер-класс может повлечь у организации следующие расходы:
оплату взноса за участие в мастер-классе;
расходы на проезд и проживание в месте проведения мастер-класса, если таковое проходит удаленно;
расходы на материалы к мастер-классу и т.д.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение работников (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ).
Чтобы мастер-класс как метод обучения соответствовал именно образовательной деятельности, необходимо соблюсти ряд требований (п. п. 18 — 20 ст. 2, ч. 13 ст. 76, ст. 91 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», п. п. 12, 13 Порядка организации и осуществления образовательной деятельности по дополнительным профессиональным программам, утвержденного Приказом Минобрнауки России от 01.07.2013 N 499):
организация, осуществляющая обучение, имеет соответствующую лицензию;
наличие образовательной программы и договора об образовании;
минимально допустимый срок освоения программ повышения квалификации не может быть менее 16 часов, а срок освоения программ профессиональной переподготовки — менее 250 часов;
по результатам выдается документ о квалификации в зависимости от реализуемой дополнительной профессиональной программы.
Таким образом, при соблюдении предусмотренных выше условий расходы на участие в мастер-классе в виде стоимости его проведения включаются в затраты для целей налогообложения прибыли по п. 3 ст. 264 НК РФ, а стоимость проезда к месту проведения мастер-класса и обратно, стоимость проживания в период его проведения, а также суточные, выплачиваемые работникам на время их обучения, включаются в затраты как расходы на командировки согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Это подтверждается, в частности, Письмом Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137.
Причем следует помнить, что общим условием для признания всех без исключения расходов в затратах для налога на прибыль являются их экономическая обоснованность и документальная подтвержденность (п. 1 ст. 252 НК РФ).
По мнению контролирующих органов, таковыми документами могут являться договор, приказ руководителя об участии работника в мастер-классе, учебная программа с указанием часов мастер-класса, документ, выдаваемый по результатам участия в мастер-классе, копия лицензии организации, проводящей обучение, а также акт об оказании услуг.
Кроме этого, расходы, связанные с участием работников в мастер-классах, можно отнести к другим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Относительно признания расходов на обучение, не требующее от исполнителя наличия лицензии на осуществление образовательной деятельности, существует положительная судебная практика (Постановление ФАС Московского округа от 12.11.2009 N КА-А40/12032-09).
Таким образом, затраты на участие в мастер-классе могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, если организация способна подтвердить их производственную необходимость и обосновать факт их осуществления документально.
Бухгалтерский учет
Для учета расходов, связанных с участием работников в мастер-классах, организации следует определить, какие именно результаты и в какой области хозяйственной деятельности организации были достигнуты участием в мастер-классе.
Так, если в мастер-классе принимал участие управляющий персонал организации, то расходы следует отнести на счет 26 «Общехозяйственные расходы»; если мастер-класс был связан с маркетингом, продвижением продукции на рынке или рекламой, то для учета расходов на участие в нем работников следует использовать счет 44 «Расходы на продажу».
Впоследствии при закрытии периода вышеуказанные расходы списываются на счет 90 «Продажи», в субсчет соответствующих расходов — себестоимости, административных или коммерческих расходов.
В случае если мастер-класс проводился по тематике, не связанной с основной деятельностью организации, то расходы, связанные с участием работников в его проведении, можно отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
В бухгалтерском учете следует сформировать следующие проводки:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Основные документы
Произведена оплата услуг по обучению персонала
60
51
Договор с образовательным учреждением;
Счет на оплату обучения;
Выписка банка по расчетному счету
Списаны расходы на обучение
20
26
44
60
Акт выполненных работ (об оказанных услугах) образовательного учреждения;
Документы об образовании на имя работника
Выданы денежные средства работнику на командировочные расходы
71
50
51
Расходный кассовый ордер;
Приказ о направлении работника в командировку
Списаны командировочные расходы на основании авансового отчета
20
26
44
71
Авансовый отчет, утвержденный руководителем, с приложением к нему различных первичных документов;
Отчет о командировке и о выполнении задания (с приложением копии документов на имя работника о полученном образовании)
Списаны расходы, связанные с обучением работников
90
91
20
26
44
Бухгалтерская справка
