Как отражаются в учете расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного строительства, учитываемого на балансе организации?
Расходы на демонтаж объекта незавершенного строительства учитываются в составе прочих расходов по дебету счета 91-2.
В целях налога на прибыль такие расходы учитываются в составе внереализационных расходов.
НДС со стоимости объекта незавершенного строительства, принятый к вычету, восстанавливать не требуется, однако такая позиция несет налоговые риски.
Объектами незавершенного строительства являются объекты, строительство которых продолжается; строительство которых приостановлено, законсервировано или окончательно прекращено; находящиеся в эксплуатации, по которым акты приемки еще не оформлены в установленном порядке (п. 78 Методических рекомендаций (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008)).
Документальное оформление ликвидации объекта незавершенного строительства
Причинами ликвидации объекта незавершенного строительства могут быть, в частности:
экономическая нецелесообразность продолжения строительства;
техническая невозможность продолжения строительства;
необходимость освобождения земельного участка с целью иного его использования и др.
Основанием для проведения работ по ликвидации объекта незавершенного строительства являются акты обследования, заключения и иные документы.
Решение о ликвидации объекта незавершенного строительства принимается руководителем организации и оформляется соответствующим приказом.
Бухгалтерский учет ликвидации объекта незавершенного строительства
В бухгалтерском учете затраты, относящиеся к незавершенному строительству, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При ликвидации объекта незавершенного строительства в учете делаются следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Документ-основание
Списана фактическая стоимость объекта незавершенного строительства
91-2
08-3
Решение о ликвидации объекта
Учтена стоимость работ, услуг подрядных, транспортных организаций, участвующих в демонтаже
91-2
60, 76
Акты оказанных услуг, выполненных работ
Отражены затраты на ликвидацию объекта при выполнении работ хозяйственным способом
91-2
02, 10, 69, 70
Акты списания материалов, табели, наряды, расчетные ведомости
Отражена стоимость возвратных материалов
10-8
91-1
Приходный ордер
Налоговый учет расходов на ликвидацию объекта незавершенного строительства
Расходы организации на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), относятся к внереализационным расходам (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом стоимость ликвидируемых объектов незавершенного строительства и иного имущества не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 14.03.2019 N 03-07-11/16750).
Что касается восстановления НДС, то закрытый перечень ситуаций, при которых возникает необходимость восстановления НДС, ранее принятого к зачету, установлен в п. 3 ст. 170 и ст. 171.1 НК РФ. Такое основание, как ликвидация объекта незавершенного строительства, в данном перечне не предусмотрено. Следовательно, НДС, ранее принятый к вычету по строительно-монтажным и прочим работам, связанным со строительством ликвидируемого объекта, восстанавливать не надо (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2018 N 13АП-12776/2018, 13АП-12778/2018 по делу N А42-7282/2017).
Следует учесть, что Минфин России придерживается иной точки зрения: в случае если приобретенные товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то оснований для вычета сумм налога, предъявленных при их приобретении, не имеется (Письмо Минфина России от 14.03.2019 N 03-07-11/16750).
Таким образом, при принятии решения о невосстановлении НДС необходимо учитывать возможные налоговые риски.
