Как отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ отпускные, выплаченные за учебный отпуск?
Форма 6-НДФЛ при выплате отпускных в связи с учебным отпуском заполняется в общем порядке.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно на обучение по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения и успешно осваивающим эти программы, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка (ст. 173 ТК РФ).
Суммы оплаты учебного отпуска работника в размере среднего заработка в п. 1 ст. 217 НК РФ не включены, поэтому они подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260).
Раздел 1 формы 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. В нем указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).
В разд. 2 формы 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Отпускные за период ученического отпуска отражаются в расчете в общем порядке.
Так, в разд. 1 расчета указывается:
по строке 020 — сумма начисленного дохода, включая отпускные (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
по строке 040 — НДФЛ, исчисленный в том числе с отпускных;
по строке 060 — количество лиц, получивших отпускные;
по строке 070 — НДФЛ, удержанный в том числе с отпускных.
При оплате учебного отпуска работника в размере среднего заработка в разд. 2 расчета строка 100 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, строка 110 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 НК РФ, строка 120 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ. В строках 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» разд. 2 расчета указываются соответствующие суммовые показатели (Письмо ФНС России от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202@).
Пример. Заполнение формы 6-НДФЛ по отпускным за учебный отпуск
Сумма отпускных в связи с учебным отпуском в размере 25 500 руб. выплачена 05.06.2020. Исчисленный НДФЛ — 3 315 руб.
Данная операция отражается в форме 6-НДФЛ следующим образом:
в разд. 1:
по строке 020 — 25 500;
по строке 040 — 3 315;
по строке 070 — 3 315;
в разд. 2:
по строке 100 — 05.06.2020;
по строке 110 — 05.06.2020;
по строке 120 — 30.06.2020;
по строке 130 — 25 500;
по строке 140 — 3 315.
Н.Н. Тактарова,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
