Как отражаются в налоговом учете расходы на изготовление и установку забора?
Расходы на изготовление и установку забора формируют первоначальную стоимость основного средства и подлежат списанию в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли организации путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
То есть при соответствии указанным критериям забор является амортизируемым имуществом.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация) (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Ограды (заборы) железобетонные, металлические и прочие, согласно Классификации, на основании ОКОФ включены в перечень сооружений амортизируемого имущества для целей исчисления налога на прибыль организаций.
Металлические заборы относятся к шестой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно). Железобетонные и прочие заборы — к четвертой (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).
Таким образом, расходы на изготовление и установку забора формируют первоначальную стоимость самостоятельного объекта основных средств и подлежат списанию в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли организации путем начисления амортизации в установленном гл. 25 НК РФ порядке.
И.Н. Игнатьевой,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
См. также: К каким ОКОФ и амортизационной группе относятся въездные ворота?
