Как отражаются в налоговом учете поставщика операции с невозвратной тарой?
Расходы на невозвратную тару у поставщика, реализующего продукцию, учитываются в качестве материальных расходов. В случае если стоимость невозвратной тары выделена в договоре поставки отдельно или тара является самостоятельным предметом договора поставки, расходы поставщика на приобретение такой тары уменьшают доходы от ее реализации.
Тара — это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей (п. 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Тара также определяется как изделие — элемент упаковки, предназначенный для размещения продукции (п. 3.2.24 ГОСТ 17527-2014 (ISO 21067:2007) «Межгосударственный стандарт. Упаковка. Термины и определения (ISO 21067:2007, MOD)», введен в действие Приказом Росстандарта от 05.09.2014 N 1004-ст).
Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором (ст. 517 Гражданского кодекса РФ).
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов (п. 3 ст. 254 Налогового кодекса РФ, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 05.06.2015 N Ф06-23529/2015).
Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций к материальным расходам отнесены затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Вместе с тем тара может являться необходимым компонентом при производстве товаров. В этом случае расходы на ее приобретение учитываются на основании пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Таким образом, если в соответствии с условиями договора (контракта) тара является невозвратной, то ее стоимость включается у поставщика в состав материальных расходов (Письмо Минфина России от 30.04.2013 N 03-07-11/15419). Порядок налогового учета в данном случае не зависит от того, является ли тара однократного использования или многооборотной.
Материальные расходы при методе начисления признаются на дату передачи тары для использования при упаковке продукции (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Но момент признания расходов зависит от отнесения их к прямым или косвенным. Прямые расходы, к которым относятся материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ, учитываются после реализации продукции, для выпуска которой поставщик приобрел тару (п. 2 ст. 318 НК РФ). При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров.
При этом в договоре поставки товара стоимость тары может быть выделена отдельно. В этом случае доходы от реализации тары могут уменьшаться на цену приобретения (создания) тары (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Кроме того, тара может выступать самостоятельным предметом договора поставки. В этом случае операция по ее реализации рассматривается как операция реализации товара (п. 3 ст. 38 НК РФ). Расходы поставщика в виде стоимости приобретения тары уменьшают доходы от ее реализации на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
К документальному подтверждению расходов на приобретение и использование тары предъявляются общие требования ст. 252 НК РФ.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
