Как отражаются в бухгалтерском учете расходы на благоустройство территории рядом с офисом организации?
Если элемент благоустройства возводится впервые, то расходы на него учитываются как текущие расходы или как приобретение основного средства (далее — ОС). Если стоимость возводимого элемента благоустройства была ранее включена в стоимость какого-то ОС, то его замену учитывают как ремонт указанного объекта. Если затраты на благоустройство осуществляются для эстетических целей, никак не связанных с предпринимательской деятельностью, то затраты признаются прочими расходами организации.
Законодательство по бухгалтерскому учету не содержит определения понятия «благоустройство территории», поэтому следует руководствоваться его общепринятым значением (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 03-03-06/1/35). Воспользуемся СП 82.13330.2016 «Свод правил. Благоустройство территорий. Актуализированная редакция СНиП III-10-75», утвержденным Приказом Минстроя России от 16.12.2016 N 972/пр (далее — СП 82.13330.2016). Благоустройство территории — это комплекс мероприятий по инженерной подготовке к озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства, направленных на улучшение функционального, санитарного, экологического и эстетического состояния участка (п. 3.2 СП 82.13330.2016).
Элементы благоустройства нельзя рассматривать в качестве объектов недвижимости, несмотря на то что они зачастую прочно связаны с землей и их перемещение, без несоразмерного ущерба назначению, невозможно. Дело в том, что указанные элементы не имеют самостоятельного функционального назначения, созданы исключительно в целях обслуживания земельного участка и находящихся на нем зданий, поэтому являются его неотъемлемой частью и должны следовать судьбе этого земельного участка (ст. 135 ГК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 4777/08).
Если элемент благоустройства возводится впервые, то расходы на него учитываются как текущие расходы или в качестве основного средства (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99), п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01)).
Элементы благоустройства принимаются в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01):
а)объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б)объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
в)организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г)объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
Если стоимость возводимого элемента благоустройства была ранее включена в стоимость какого-то ОС, то его замену учитывают как ремонт указанного объекта. Затраты отражают в бухгалтерском учете как расходы по обычным видам деятельности того отчетного периода, в котором приняты работы (п. п. 26, 27 ПБУ 6/01).
ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). В дальнейшем они списываются на счета затрат (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Если затраты на благоустройство организация осуществляет исключительно для эстетических целей, никак не связанных с предпринимательской деятельностью, то затраты признаются прочими расходами организации (п. 11 ПБУ 10/99).
Бухгалтерские записи производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Затраты на элемент благоустройства учитываются как текущие расходы:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Основание
Приобретены товарно-материальные ценности (ТМЦ) для благоустройства
10
60
Товарная накладная
ТМЦ переданы в производство
20 (23 и др.)
10
Требование-накладная
Работы по благоустройству выполнены подрядчиком
20 (23 и др.)
60
Акт выполненных работ
Отражен НДС, предъявленный поставщиком и подрядчиком
19
60
Счета-фактуры
Принят к вычету предъявленный НДС
68
19
Счета-фактуры
Произведена оплата поставщику и подрядчику
60
51 (50)
Выписка банка по расчетному счету
(Расходный кассовый ордер)
Затраты на элемент благоустройства учитываются как отдельное основное средство:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Основание
Приобретены товарно-материальные ценности (ТМЦ) для благоустройства
10
60
Товарная накладная
Работы по благоустройству выполнены подрядчиком
08
10, 60
Акт выполненных работ, требование-накладная
Отражен НДС, предъявленный поставщиком и подрядчиком
19
60
Счета-фактуры
Принят к вычету предъявленный НДС
68
19
Счета-фактуры
Произведена оплата поставщику и подрядчику
60
51 (50)
Выписка банка по расчетному счету
(Расходный кассовый ордер)
Расходы на благоустройство отражены в составе ОС
01
08
Акт о приеме-передаче объекта основных средств,
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, до полного погашения стоимости
Начислена амортизация
20 (23 и др.)
02
Бухгалтерская справка, ведомость начисления амортизации
Затраты на элемент благоустройства учитываются как прочие расходы:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Основание
Приобретены товарно-материальные ценности (ТМЦ) для благоустройства
10
60
Товарная накладная
ТМЦ переданы в производство
91-2
10
Требование-накладная
Работы по благоустройству выполнены подрядчиком
91-2
60
Акт выполненных работ
Отражен НДС, предъявленный поставщиком и подрядчиком
19
60
Счета-фактуры
Списан не подлежащий к вычету НДС
91-2
19
Бухгалтерская справка
Произведена оплата поставщику и подрядчику
60
51 (50)
Выписка банка по расчетному счету
(Расходный кассовый ордер)
