Как отражать в декларации по налогу на прибыль ежемесячные авансовые платежи за IV квартал и I квартал следующего года, если за девять месяцев получен убыток и в декларации была отражена сумма налога к уменьшению?
В указанном случае ежемесячные авансовые платежи в IV квартале и в I квартале следующего года не уплачиваются. В строках 290 — 340 декларации ставятся прочерки.
Порядок уплаты авансовых платежей
Общая сумма авансового платежа по итогам отчетного периода рассчитывается исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с 1 января по последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ). Например, сумма авансового платежа за девять месяцев рассчитывается исходя из прибыли, рассчитанной за период с 1 января по 30 сентября.
Сумма ежемесячного авансового платежа за IV квартал текущего налогового периода равна одной трети разницы между суммами авансовых платежей за девять месяцев и полугодие текущего налогового периода (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Сумма ежемесячного авансового платежа за I квартал текущего налогового периода равна сумме ежемесячного авансового платежа за IV квартал предыдущего налогового периода. То есть фактически сумма ежемесячного авансового платежа за I квартал следующего года рассчитывается по итогам девяти месяцев предыдущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Если получившаяся сумма ежемесячного платежа равна нулю или отрицательная, авансовые платежи за соответствующий квартал не уплачиваются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ). То есть если, например, сумма ежемесячного авансового платежа за IV квартал 2020 г. отрицательна или равна нулю (то есть ежемесячные авансовые платежи за IV квартал не будут уплачены), за I квартал 2021 г. авансовые платежи уплачивать не нужно.
Таким образом, ежемесячные авансовые платежи в IV квартале и в I квартале следующего года не уплачиваются.
Следует обратить внимание, что налогоплательщики, уплачивающие в налоговом периоде 2020 г. ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного (налогового) периода, вправе перейти до окончания налогового периода 2020 г. на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. При этом указанные налогоплательщики вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли начиная с отчетного периода четыре месяца, пять месяцев и так далее до окончания календарного года. Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Изменение порядка исчисления авансовых платежей должно быть отражено в учетной политике организации. Чтобы воспользоваться таким правом, следует направить уведомление по форме, приведенной в Письме ФНС России от 22.04.2020 N СД-4-3/6802@, в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание отчетного периода, начиная с которого он переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г. (п. 2.1 ст. 286 НК РФ, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.04.2020 N 121-ФЗ).
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядок ее заполнения, а также Формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок).
Строка 280 листа 02 заполняется в случае, когда показатель строки 190 меньше суммы строк 220, 250 и 268 (п. 5.13 Порядка). То есть когда сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период налога на прибыль, причитающаяся к уплате в федеральный бюджет (строка 190), меньше суммы начисленных всего за отчетный период авансовых платежей (строка 220) (в данном случае строки 250 и 268 не рассматриваются, так как по строке 250 отражается зачет налога, уплаченного в иностранном государстве согласно положениям ст. 311 НК РФ, а по строке 268 сумма уменьшения авансовых платежей (налога) при применении инвестиционного налогового вычета).
Такая ситуация может сложиться, когда сумма расходов, учитываемых для целей налогообложения за последний квартал отчетного периода, превышает сумму доходов, учтенных за этот же квартал, так как авансовые платежи начисляются с учетом данных предыдущего отчетного периода.
Схожий порядок применяется при заполнении строки 281, только учитывается налог на прибыль и авансовые платежи в бюджет субъекта РФ, а также сумма торгового сбора, на которую уменьшены исчисленные авансовые платежи в бюджет субъекта РФ.
По строкам 180 — 200 листа 02 должна была быть отражена общая сумма налога на прибыль, рассчитанная по итогам отчетного (налогового) периода.
На основании вышеизложенного общая сумма авансового платежа по итогам отчетного периода рассчитывается аналогично порядку расчета суммы по строке 180 листа 02. Следовательно, если в декларации за девять месяцев 2020 г. будет отражена сумма налога к уменьшению, можно сделать вывод, что сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль отрицательная и авансовые платежи в IV квартале 2020 г. и в I квартале 2021 г. платить не нужно. Подтверждение такого вывода можно найти в п. 5.14.1 Порядка.
В строках 290 — 310 листа 02 должна была быть отражена сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация (п. 5.14 Порядка). Так как сумма ежемесячного авансового платежа по итогам девяти месяцев 2020 г. получилась отрицательной, в строках 290 — 310 листа 02 декларации за девять месяцев должны были быть проставлены прочерки, так как показатель не мог быть рассчитан (п. 2.3 Порядка).
В декларации за налоговый период (годовой) строки 290 — 310 листа 02 не заполняются (п. 5.14.3 Порядка N ММВ-7-3/475@).
Строки 320 — 340 листа 02 должны были быть заполнены налогоплательщиком, уплачивающим авансовые платежи по налогу на прибыль в общем порядке (на основании абз. 2 — 5 п. 2 ст. 286 НК РФ), только в декларации за девять месяцев. Показатели строк 320 — 340 листа 02 должны были быть равны показателям строк 290 — 310 листа 02 соответственно (п. 5.15 Порядка). В указанном в вопросе случае в декларации за девять месяцев в строках 320 — 340 листа 02, так же как и в строках 290 — 310 листа 02, должны быть проставлены прочерки.
Таким образом, в описанном в вопросе случае в строках 290 — 340 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за девять месяцев должны были быть проставлены прочерки.
