Как отражается в учете передача в аренду имущества, учтенного в качестве материалов?
Доходы от сдачи в аренду ТМЦ признаются (в зависимости от вида деятельности организации) доходами от обычных видов деятельности или прочими (в налоговом учете — внереализационными). Если передаются в аренду уже используемые ТМЦ, то корректирующие проводки делать не нужно, базу по налогу на прибыль также не следует корректировать.
Передать в аренду можно только непотребляемые вещи. То есть основные средства, а также материалы, которые в процессе производства не теряют своих первоначальных свойств, например малоценные объекты. Сырье, а также материалы, которые при использовании теряют свои свойства, передать в аренду нельзя. Это следует из п. 1 ст. 607 ГК РФ.
К объектам, подлежащим учету на бухгалтерском счете 10 «Материалы», которые могут быть предоставлены в пользование, относятся, например, инвентарь, спецодежда.
Малоценные ОС, срок службы которых более 12 месяцев, несмотря на предписание учитывать их в составе МПЗ, продолжают оставаться основными средствами, а не становятся материалами (абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н)).
В данной консультации речь идет о сдаче в аренду непотребляемых активов, срок использования которых менее 12 месяцев, учитываемых на счете 10.
Бухгалтерский учет при передаче материалов в аренду
При передаче в аренду имущества, учтенного в качестве МПЗ, возможны две ситуации: МПЗ, которые планируется сдать в аренду, уже переданы в подразделение (то есть начали использоваться) и МПЗ не поступали в подразделение, а сразу же передаются в аренду.
Списание материалов со счета 10 и зачисление их стоимости на соответствующие счета учета затрат осуществляются по мере их отпуска (выдачи) со складов на участки, в бригады, на рабочие места непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо по мере отпуска материалов для управленческих нужд организации (п. п. 90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания)).
Если предоставление материалов в аренду не является основным видом деятельности организации, тогда фактическая себестоимость МПЗ включается в состав прочих расходов (абз. 5 п. 5, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н)) и списывается на счет 91.2 «Прочие расходы».
Для обобщения информации о наличии и движении имущества, временно находящегося в пользовании другой организации, предназначены забалансовые счета.
Законодательством не предусматриваются отдельные забалансовые счета для организации учета сданных в аренду материалов. Организация вправе самостоятельно открыть дополнительный забалансовый счет, например счет 012 «Материалы, переданные в аренду», который будет служить для обобщения информации о материальных ценностях, сданных в аренду.
Бухгалтерский учет сдачи в аренду материалов, которые были переданы в использование
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Поступление материалов (непотребляемые активы) (далее — материалы)
10
60
20 000
Материалы списаны на затраты
20 (23 и др.)
10
20 000
Сдача материалов в аренду
012
20 000
Признан доход от сдачи материалов в аренду
76
91.1
1 200
Начислен НДС с аренды
91.2
68
200
Материалы возвращены арендатором
012
20 000
По нашему мнению, корректировать себестоимость, убирая из нее списанные расходы в виде стоимости ТМЦ, не следует.
Бухгалтерский учет сдачи в аренду материалов, которые не были переданы в использование
Если материалы не поступали в производство, фактическая себестоимость отражается в расходах при передаче МПЗ со склада, в том числе при передаче имущества арендатору (п. 90 Методических указаний).
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Поступление материалов
10
60
20 000
Отражена стоимость материалов, переданных в аренду, — основная (неосновная) деятельность
90.2 (91.2)
10
20 000
Признан доход от сдачи материалов в аренду — основная (неосновная) деятельность
62 (76)
90.1 (91.1)
1 200
Начислен НДС с аренды
90.3 (91.2)
68
200
Материалы, переданные в аренду
012
20 000
Возврат материалов по аренде
012
20 000
Если предоставление МПЗ в аренду является одним из основных видов деятельности организации, расходы, связанные с приобретением МПЗ, формируют расходы по обычным видам деятельности.
НДС при передаче материалов в аренду
Для целей исчисления НДС услуги по предоставлению имущества в аренду облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
НДС начисляется не в момент передачи имущества в аренду, а когда услуги фактически оказаны — либо подписан акт оказания услуг по аренде, либо в договоре прописаны иные условия передачи таких услуг (без выставления акта). В момент передачи материалов обязанность исчислить НДС не возникает, так как имущество не переходит в собственность арендатора и услуги еще фактически не оказаны.
НДС необходимо начислять в наиболее раннюю из дат (Письмо Минфина России от 23.01.2019 N 03-07-11/3435; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.07.2012 по делу N А27-12527/2011):
в день получения аванса в счет предстоящего оказания услуг;
в последний день квартала, в котором предоставляется имущество в аренду.
Счет-фактуру выставляйте на последний день месяца (квартала), в котором сдавали имущество в аренду, или в течение пяти календарных дней с этой даты (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письма Минфина России от 05.06.2018 N 03-07-09/38397, от 22.04.2015 N 03-07-09/22983).
Если арендатор — не плательщик НДС, то с письменного согласия сторон счета-фактуры можно не составлять (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
«Входной» НДС по материалам, которые будут сдаваться в аренду, принимается к вычету в общем порядке.
Налог на прибыль при передаче материалов в аренду
Доходы от сдачи материалов в аренду в виде арендной платы учитываются следующими способами:
если предоставление имущества в аренду является одним из основных видов деятельности вашей организации (носит систематический характер), — в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ);
если не является основным видом деятельности, — в составе внереализационных доходов (п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Доходы от аренды при применении метода начисления признаются на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последний день отчетного (налогового) периода в сумме, определенной в договоре аренды (без учета НДС), независимо от фактического получения арендной платы (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).
При применении кассового метода доход в виде арендной платы признается на дату ее фактического поступления (п. 2 ст. 273 НК РФ).
В целях налога на прибыль организация, у которой сдача в аренду является одним из основных видов деятельности, учитывает расходы на приобретение материалов, переданных в производство и сданных в аренду или переданных в аренду сразу после покупки, в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, в частности при сдаче МПЗ в аренду. В целях списания стоимости МПЗ налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов.
Согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары или услуги, в том числе при передаче материалов в аренду.
Если материалы не передаются в производство, то согласно абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, в нашем случае — услуги по аренде, вправе относить сумму прямых (материальных) расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.
Если у налогоплательщика этот вид деятельности не является основным, тогда данные расходы могут учитываться как внереализационные расходы (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если в аренду передаются материалы, уже списанные ранее на затраты в связи с тем, что они сначала были переданы в подразделение организации для использования, а затем переданы в аренду, то, по нашему мнению, необходимости корректировать налоговую базу не возникает (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
С.В. Кирмель
ООО «ДОМ.НН.РУ»
