Как отражается в бухгалтерском учете перевод товаров в основные средства?
Перевод товаров в основные средства отражается записью по дебету счета 08 и кредиту счета 41 и далее записью по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Также могут быть произведены другие необходимые записи.
Активы, предназначенные для продажи, в бухгалтерском учете отражают в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение без учета НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее — ПБУ 5/01)).
Обратите внимание! С отчетности за 2021 г. применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменит ПБУ 5/01. Вместе с тем организация может принять решение о применении ФСБУ 5/2019 до указанного срока (п. 2 Приказа Минфина России от 15.11.2019 N 180н).
По ФСБУ 5/2019 активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев, признаются запасами, к которым относятся, в частности, товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации (пп. «г» п. 3 ФСБУ 5/2019). Запасы в общем случае признаются также по фактической себестоимости, определяемой в порядке, установленном, в частности, п. п. 9 — 12 ФСБУ 5/2019.
Организация может принять решение использовать товар в своей текущей деятельности, например, в случае, если покупатель отказался от товара, а найти другого покупателя маловероятно (затратно), товар имеет дефект и вернуть товар невозможно, товар требуется для собственных нужд организации и т.д.
Перевод товара в основное средство возможен, если он удовлетворяет следующим требованиям (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01)):
а)объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б)объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в)организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г)объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Невыполнение любого из этих условий означает, что товар нельзя перевести в состав основных средств, а следует учесть на счете 10 «Материалы».
При этом актив, в отношении которого выполняются условия для его признания в составе ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, в настоящее время может отражаться в бухгалтерском учете в МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).
В данном случае первоначальной стоимостью актива является стоимость, по которой он был учтен в качестве товара. Если транспортно-заготовительные расходы по товару учитывались отдельно (абз. 8 п. 6, п. 13 ПБУ 5/01, пп. «б» п. 11, п. 17 ФСБУ 5/2019), то их следует присоединить к стоимости основного средства. Также стоимость основного средства увеличивается, если были произведены дополнительные расходы на доведение актива до состояния, пригодного к эксплуатации (п. 8 ПБУ 6/01).
Если товар учитывался по продажным ценам, то потребуется сторнирование торговой наценки, относящейся к переквалифицированному товару (п. 13 ПБУ 5/01, п. 20 ФСБУ 5/2019).
Для того чтобы перевести товар в основное средство, необходим приказ либо распоряжение директора, в котором следует указать в том числе: наименование товара, его стоимость, причину перевода в состав основных средств, срок эксплуатации. В дополнение может быть оформлен акт перевода товара в состав основных средств.
Восстанавливать НДС при переводе товара в основное средство не требуется, за исключением случая, когда имущество будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Операции по учету основных средств оформляются первичными документами. В рассматриваемом случае могут быть использованы формы, самостоятельно разработанные организацией, либо формы ОС-1, ОС-1б, ОС-6, ОС-6а, утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Используемый вариант бланков следует закрепить в учетной политике организации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01). Амортизация учитывается в составе расходов от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В бухгалтерском учете перевод товара в состав основных средств может быть отражен следующими записями (Инструкция (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н)):
Содержание операции
Дебет
Кредит
Основание
СТОРНО
Сторнирована торговая наценка по товару, переводимому в ОС
41
42
Бухгалтерская справка
Товар передан для использования в качестве ОС
08
41
Приказ;
Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Транспортно-заготовительные расходы, приходящиеся на товар, учтены в стоимости ОС
08
44
Бухгалтерская справка
Учтены дополнительные расходы на доведение актива до состояния, пригодного к эксплуатации
08
10 (20, )
Бухгалтерская справка; Требование-накладная;
Накладная;
Акт выполненных работ (оказанных услуг)
Стоимость товара включена в состав ОС
01
08
Акт о приеме-передаче объекта основных средств;
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету
Начислена амортизация
20 (26, )
02
Бухгалтерская справка;
Ведомость начисления амортизации
