Как отражается в бухгалтерском учете вывод из эксплуатации основного средства (списание остаточной стоимости)?
Отражение вывода из эксплуатации объекта основных средств зависит от причин указанного вывода (в частности, ликвидации, продажи, виновных действий третьих лиц). Остаточная стоимость выбывающего в результате ликвидации и продажи объекта основных средств списывается в бухгалтерском учете в прочие расходы организации.
Объект основных средств выводится из эксплуатации в случаях (п. п. 29 — 31 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н):
продажи;
списания в случае морального и физического износа;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
передачи по договорам мены, дарения;
недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
в иных случаях.
Моральный износ основных средств — старение и обесценение в связи с тем, что технико-технологические показатели ОС все более отстают от повышающегося мирового уровня аналогов.
Физический износ — материальное изнашивание основных средств производства, потеря ими физических свойств, качеств, размеров, работоспособности.
Решение о выводе объекта из эксплуатации принимается комиссией, которая создается приказом руководителя организации. В состав комиссии, как правило, включаются должностные лица, ответственные за эксплуатацию и сохранность объекта основных средств: главный бухгалтер, руководитель экономического/финансового отдела, технический специалист.
Основными задачами, которые относятся к компетенции комиссии при выбытии объекта основных средств, являются, в частности (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н):
осмотр выбывающего объекта, сопоставление данных с технической документацией;
определение остаточной стоимости объекта на основании данных бухгалтерского учета;
установление причин списания объекта (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.) и определение целесообразности ремонта, восстановления объекта;
установление виновных лиц, в результате действий или бездействия которых объект основных средств подлежит списанию;
определение целесообразности использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств, их оценка исходя из текущей рыночной стоимости;
контроль за изъятием из списываемого объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, за определением их веса и сдачей в пункт приема;
составление акта на списание объекта основных средств (2 экземпляра).
Акт на списание объекта основных средств может быть составлен по формам ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, либо по иной форме (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012). Применяемую форму акта на списание объекта основных средств рекомендуем утвердить в приложении к учетной политике организации.
В акте на списание объекта основных средств указываются данные, характеризующие объект основных средств (в том числе год изготовления (постройки), дата принятия к бухгалтерскому учету, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации), причина выбытия, ее обоснование и состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акт заверяется подписями членов комиссии и может утверждаться руководителем организации.
Если объект основных средств выбывает по причине продажи, то документальным оформлением выбытия объекта основных средств может являться акт приема-передачи объекта основных средств по формам ОС-1, ОС-1а, ОС-1б или иным формам (п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
В бухгалтерском учете записи в инвентарной карточке объекта и проводки производятся на основании акта на списание, акта приема-передачи.
Для отражения выбытия основных средств к счету 01 открывается субсчет 09 «Выбытие». Рассмотрим некоторые случаи выбытия основных средств (Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
1. Списание в связи с ликвидацией:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств
01, субсчет «Выбытие основных средств»
01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»
Отражена сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации
02
01, субсчет «Выбытие основных средств»
Списана остаточная стоимость
91-2
01, субсчет «Выбытие основных средств»
Списаны затраты, связанные с ликвидацией объекта основных средств (расходы на демонтаж, разборку, транспортировку и т.д.)
91-2
20, 23, 25
Оприходованы материалы, оставшиеся от выбытия объекта ОС, по текущей рыночной стоимости
10
91-1
Списана стоимость материалов, непригодных для дальнейшей эксплуатации (металлолом)
91-2
10
2. Продажа:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отражена выручка от реализации объекта основных средств
62
91-1
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств
01, субсчет «Выбытие основных средств»
01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»
Отражена сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации
02
01, субсчет «Выбытие основных средств»
Списана остаточная стоимость
91-2
01, субсчет «Выбытие основных средств»
Начислен НДС на остаточную стоимость объекта основных средств
91-3
68
3. Списание в связи с действиями виновных лиц:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств
01, субсчет «Выбытие основных средств»
01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»
Отражена сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации
02
01, субсчет «Выбытие основных средств»
Списана остаточная стоимость
94
01, субсчет «Выбытие основных средств»
Отражена сумма недостачи, взыскиваемая с виновного лица
73,76
94
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся (п. п. 12, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 16 — 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
