Как организации уплачивать страховые взносы при УСН?
В общем случае организации, применяющие УСН, уплачивают взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и травматизм по общим тарифам.
Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также медицинское страхование (далее — ОПС, ВНиМ, ОМС) регулируется нормами гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ. Администрирует эти взносы ФНС России.
Другой вид взносов — на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (далее — взносы на травматизм) остался в ведении ФСС РФ и регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ).
Общие тарифы страховых взносов
Тарифы страховых взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ установлены в следующем размере (ст. 425 НК РФ):
в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на ОПС — 22% (свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 10%);
на ВНиМ — 2,9%;
на ОМС — 5,1%.
Минимальный тариф страховых взносов на травматизм — 0,2%, а максимальный — 8,5%.
Тариф зависит от вида деятельности, осуществляемого налогоплательщиком, которому присваивается определенный класс в зависимости от рисков производственных травм. Всего классов 32 (ст. 21 Закона N 125-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год», ст. 1 Федерального закона от 27.12.2019 N 445-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов»).
Организациям необходимо ежегодно в срок не позднее 15 апреля подтверждать основной вид деятельности для определения тарифа взносов (п. 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55).
Для страхователей, деятельность которых была приостановлена в связи с неблагоприятной эпидемиологической обстановкой в субъектах РФ, срок представления документов для подтверждения основного вида экономической деятельности переносится на первый рабочий день после возобновления деятельности (пп. «б» п. 1 Указа Президента РФ от 11.05.2020 N 316, Информация ФСС РФ).
В случае если организация не подтвердит основной вид деятельности, она подлежит отнесению к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности в соответствии с кодами по ОКВЭД2, указанными в отношении этой организации в ЕГРЮЛ, что повлечет за собой уплату взносов в большем размере (п. 13 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713).
При этом ФСС РФ, определяя вид экономической деятельности с наиболее высоким классом профессионального риска, должен исходить из тех указанных в ЕГРЮЛ видов деятельности, которые организация фактически осуществляет. В связи с этим организация для подтверждения основного вида экономической деятельности может представить документы после установления ФСС РФ размера страхового тарифа, пусть и с нарушением установленного срока (но в пределах периода, для целей расчетов по которому производится данное подтверждение) (Постановления Арбитражного суда Московского округа от 01.09.2020 N Ф05-12121/2020, от 02.09.2020 N Ф05-12505/2020).
Пониженные тарифы страховых взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ при УСН
Обычные организации на УСН платят взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и травматизм по общим тарифам.
Однако для хозяйственных обществ и хозяйственных партнерств, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, некоммерческих и благотворительных организаций пониженные тарифы сохранятся в течение 2019 — 2024 гг. (пп. 1, 7, 8 п. 1, пп. 1, 3 п. 2, п. 4 ст. 427 НК РФ):
а) для хозяйственных обществ и хозяйственных партнерств, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности:
на ОПС — 20%;
на ВНиМ — 2,9%;
на ОМС — 5,1%;
б) для некоммерческих социально ориентированных и благотворительных организаций:
на ОПС — 20,0%;
на ВНиМ и ОМС — 0%.
Некоммерческие организации должны быть указаны в реестре http://unro.minjust.ru/NKOs.aspx (Письмо Минфина России от 17.05.2019 N 03-15-06/35513).
Плательщики, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на ОПС по тарифу 10% с сумм выплат, превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов (Письмо Минфина России от 13.08.2019 N 03-15-06/61097).
При утрате права на применение УСН плательщики страховых взносов теряют право на применение пониженных тарифов страховых взносов с начала того же квартала, в котором были допущены несоответствия требованиям для применения УСН (п. 3 Письма Минфина России от 03.04.2019 N 03-15-07/23207).
С 1 апреля до конца 2020 г. плательщики страховых взносов — субъекты малого или среднего предпринимательства, применяют пониженные тарифы страховых взносов к части выплат, превышающей МРОТ, установленный федеральным законом на начало расчетного периода:
на ОПС — 10% (вне зависимости от достижения предельной величины базы);
на ВНиМ — 0;
на ОМС — 5%.
При этом величина МРОТ является фиксированной. Ее размер не увеличивается на районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (Письмо ФНС России от 23.04.2020 N БС-4-11/6828@, Информация ФНС России).
К выплатам, не превышающим МРОТ, применяются общие тарифы страховых взносов (ст. ст. 5, 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ). Выплаты считаются по конкретному работнику отдельно за каждый календарный месяц.
Алгоритм и примеры исчисления взносов представлены в Письме ФНС России от 13.07.2020 N БС-4-11/11315@ и в Приложении к Письму ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@.
Проверить, относится ли организация к субъектам малого или среднего предпринимательства, можно на сайте ФНС в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства https://ofd.nalog.ru.
В случае исключения из единого реестра субъектов малого или среднего предпринимательства пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщик страховых взносов был исключен из указанного реестра (Письмо ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9090@).
При этом с выплат физическим лицам за апрель, май, июнь 2020 г. организации и ИП, указанные в ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ, могут исчислить страховые взносы на ВНиМ, ОМС, ОПС (в рамках предельной базы по взносам и свыше нее) в размере 0% по каждому виду страхования. Заявить о применении данного тарифа следует при представлении расчета по страховым взносам за полугодие 2020 г. с нулевыми начислениями страховых взносов за апрель, май, июнь. Если плательщик соответствует условиям применения тарифа, но первоначально представил расчет с суммовыми значениями этих взносов, ему необходимо пересчитать их по тарифу 0% и направить в налоговый орган уточненный расчет (ст. 3 Федерального закона N 172-ФЗ, Информация ФНС России).
Льготы по страховым взносам на травматизм при УСН
Особенностей и льгот по уплате взносов на травматизм для налогоплательщиков, применяющих УСН, Закон N 125-ФЗ не устанавливает. При этом территориальное отделение ФСС РФ может предоставить скидку со страхового тарифа или, наоборот, установить надбавку к нему (ст. 22 Закона N 125-ФЗ).
Претендовать на получение скидки к страховому тарифу может организация, которая:
осуществляет свою деятельность в течение трех лет с момента государственной регистрации до года, в котором рассчитывается скидка;
не имеет задолженности по страховым взносам и (или) начисленных пеней и штрафов по итогам камеральной или выездной проверки (п. 8 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.05.2012 N 524 (далее — Правила)).
Чтобы получить скидку, плательщик должен обратиться с заявлением к страховщику по месту своей регистрации после утверждения страховщиком значений основных показателей по видам экономической деятельности на очередной финансовый год в соответствии с п. 6 Правил, но не позднее 1 ноября текущего календарного года.
Не позднее 1 декабря фонд должен принять решение об установлении скидки и в течение пяти дней направить уведомление о новом размере страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. п. 7, 9 Правил). Скидка начнет действовать с 1 января следующего года (п. 10 Правил).
Максимальный размер скидки (надбавки) не может превышать 40% от страхового тарифа (п. 2 Правил). Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждена Приказом Минтруда России от 01.08.2012 N 39н.
Страховщик отменяет решение об установлении скидки в случае выявления им фактов представления страхователем недостоверных сведений по начисленным страховым взносам и по произведенным страхователем расходам на обеспечение по страхованию, а также сведений о результатах проведения специальной оценки условий труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотрах (п. 9 Правил).
Порядок предоставления ФСС РФ государственной услуги по установлению страхователям скидки к страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен Административным регламентом, утвержденным Приказом ФСС РФ от 25.04.2019 N 231.
Подготовлено на основе материала
Л.М. Бобковой,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
См. также:
Какой код тарифа плательщика указывает в форме «Расчет по страховым взносам» организация, применяющая УСН?
В какие сроки нужно сдать отчетность по итогам года при УСН?
