Как организации отразить в учете получение от спонсора безвозмездной помощи?
Имущество, полученное безвозмездно, учитывается в составе прочих доходов в бухгалтерском учете и в составе внереализационных доходов в налоговом учете. Стоимость безвозмездно полученных основных средств списывается на прочие доходы в течение срока полезного использования. Права на вычет НДС при безвозмездном получении спонсорской помощи у спонсируемого лица не возникает.
Спонсор — лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе»).
Как правило, спонсорская помощь оказывается в целях рекламы товаров (работ, услуг). Однако не исключено и безвозмездное спонсорство. Безвозмездная спонсорская помощь не является благотворительностью (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)»).
Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Безвозмездно полученные активы (в том числе денежные средства) учитываются на дату их поступления в составе прочих доходов по кредиту счета 91 субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Стоимость поступивших МПЗ определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Обратите внимание! С отчетности за 2021 г. применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменит ПБУ 5/01. Организация может принять решение о применении ФСБУ 5/2019 до указанного срока (п. 2 Приказа Минфина России от 15.11.2019 N 180н).
По ФСБУ 5/2019 для определения стоимости безвозмездно полученных запасов необходимо определять их справедливую стоимость в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее — IFRS 13) (п. п. 3, 14, 15 ФСБУ 5/2019).
Справедливая стоимость — это оценка, основанная на рыночных данных, то есть это цена, по которой была бы осуществлена обычная сделка между участниками рынка с целью продажи актива или передачи обязательства на дату оценки в текущих рыночных условиях (п. 2 IFRS 13).
Также в стоимость запасов в общем случае включаются расходы, связанные с их получением и доведением их до состояния, пригодного к использованию (п. 10, пп. «в» п. 11 ФСБУ 5/2019).
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
При получении имущества в качестве спонсорской помощи в учете делаются следующие записи (Инструкция N 94н):
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный документ
На дату поступления денежных средств
Получены безвозмездно денежные средства
51 (50)
91
Договор о безвозмездном спонсорстве,
Выписка банка по расчетному счету (приходно-кассовый ордер)
На дату поступления МПЗ (запасов)
Получены безвозмездно МПЗ
10 (41)
91
Договор о безвозмездном спонсорстве,
Акт приемки-передачи МПЗ (запасов),
Документы, подтверждающие рыночную стоимость МПЗ (запасов)
На дату поступления ОС
Получено имущество (п. 29 Методических указаний N 91н)
08
98-2
Договор о безвозмездном спонсорстве,
Акт приемки-передачи имущества,
Документы, подтверждающие рыночную стоимость имущества
Имущество учтено в составе ОС (п. 29 Методических указаний N 91н)
01
08
Акт о приеме-передаче основных средств,
Инвентарная карточка учета объекта основных средств 1
Ежемесячно в течение срока полезного использования
Начислена амортизация по безвозмездно полученному ОС
20 (23, 25, 26, 44)
02
Бухгалтерская справка,
Ведомость начисления амортизации
Списана стоимость безвозмездно полученного имущества в прочие доходы (п. 29 Методических указаний N 91н)
98-2
91-1
Бухгалтерская справка
1 Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
НДС
При безвозмездной передаче товаров, материалов, основных средств НДС к оплате не предъявляется и вычет НДС не производится (Письмо Минфина России от 13.12.2016 N 03-03-05/74496).
Операции по безвозмездной передаче денежных средств НДС не облагаются (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Безвозмездно полученное имущество (в том числе денежные средства) учитывается в составе внереализационных доходов (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Безвозмездно полученные денежные средства учитываются на дату их поступления на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Безвозмездно полученные материалы, товары, основные средства учитывают по рыночной цене на дату подписания сторонами акта приема-передачи (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Во всех случаях информация о ценах на имущество и товары, материалы должна быть подтверждена налогоплательщиком-получателем документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
