Как организации отразить в бухгалтерском учете расходы на приобретение и посадку зеленых насаждений?
Затраты на зеленые насаждения могут учитываться как материально-производственные запасы или как основные средства.
Зеленые насаждения — совокупность древесных, кустарниковых и травянистых растений на определенной территории (ГОСТ 28329-89 «Государственный стандарт Союза ССР. Озеленение городов. Термины и определения» (утвержден и введен в действие Госстандартом СССР от 10.11.1989 N 3336)).
Озеленение является одним из элементов благоустройства территории (п. 38 ст. 1 ГрК РФ, п. 3.2 СП 82.13330.2016, утв. Приказом Минстроя России от 16.12.2016 N 972/пр).
Расходы на озеленение могут быть обусловлены требованием нормативного акта либо желанием организации по благоустройству территории (ч. 2 ст. 45.1 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»).
Расходы на приобретение и посадку многолетних насаждений
Расходы на приобретение и посадку деревьев
Деревья относятся к многолетним насаждениям (разд. 3 формы 29-СХ «Сведения о сборе урожая сельскохозяйственных культур», утв. Приказом Росстата от 18.07.2019 N 412).
Многолетние насаждения учитываются в составе основных средств (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01)).
Как правило, многолетние насаждения принимают к учету единым объектом (п. 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Если затраты на озеленение осуществляются исключительно для эстетических целей, никак не связанных с предпринимательской деятельностью, то они признаются прочими расходами организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99)).
Затраты на многолетние насаждения отражаются в учете следующими записями (Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция N 94н)):
Содержание операции
Дебет
Кредит
Основание
Приобретен посадочный материал
10
60
Товарная накладная
Работы по посадке выполнены подрядчиком
08
10, 60
Акт выполненных работ;
Требование-накладная
Отражен НДС, предъявленный поставщиком и подрядчиком
19
60
Счета-фактуры
Принят к вычету предъявленный НДС
либо
Списан не подлежащий вычету НДС
68
91-2
19
19
Счета-фактуры
Произведена оплата поставщику и подрядчику
60
51 (50)
Выписка банка по расчетному счету (расходный кассовый ордер)
Расходы на многолетние насаждения отражены в составе ОС
01
08
Акт о приеме-передаче объекта основных средств;
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, до полного погашения стоимости
Начислена амортизация
20 (23, 25, 26, 91 и др.)
02
Бухгалтерская справка;
Ведомость начисления амортизации
Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01, п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее — ПБУ 5/01)).
Обратите внимание! С отчетности за 2021 г. применяется Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее — ФСБУ 5/2019), который заменит ПБУ 5/01, а также Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания по бухучету МПЗ). Вместе с тем организация может принять решение о применении ФСБУ 5/2019 до указанного срока (п. 2 Приказа Минфина России N 180н).
По нашему мнению, под действие ФСБУ 5/2019 в 2021 г. будут подпадать активы, отвечающие критериям признания в качестве ОС, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу. Дело в том, что в настоящее время не внесено никаких изменений в п. 5 ПБУ 6/01 и нет никаких оговорок в ФСБУ 5/2019 о неприменении Стандарта к данным активам. Между тем планируется, что с 2021 г. вступят в действие ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения», которые заменят ПБУ 6/01 (в частности, п. 6 проекта ФСБУ 6/2020 предусмотрено, что организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками основного средства, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены).
Сам же ФСБУ 5/2019 предусматривает признание в качестве запасов активов, потребляемых или продаваемых в рамках обычного операционного цикла организации либо используемых в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).
Таким образом, существует также позиция о том, что малоценные объекты основных средств не смогут учитываться в составе запасов по ФСБУ 5/2019.
Рекомендуем обратиться в Минфин России за официальными разъяснениями.
Если рассматривать многолетние насаждения как МПЗ (запасы), в дальнейшем они списываются на счета затрат (п. 93 Методических указаний по бухучету МПЗ, пп. «б» п. 41, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019).
В этом случае в бухгалтерском учете записи отражаются аналогично учету затрат на приобретение однолетних насаждений.
Расходы на приобретение и посадку кустарников
Кустарники относятся к многолетним насаждениям (разд. 3 формы 29-СХ).
Порядок учета расходов на приобретение кустарников аналогичен порядку учета расходов на приобретение деревьев.
Расходы на однолетние зеленые насаждения
Расходы на приобретение однолетних зеленых насаждений отражают в качестве материально-производственных запасов (п. 2 ПБУ 5/01, п. 3 ФСБУ 5/2019).
Следует учесть, что организация может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. Тогда данные затраты признаются расходами периода, в котором были понесены (то есть в момент оприходования, насаждения списываются на счета затрат, без использования счета 10 «Материалы») (п. 2 ФСБУ 5/2019).
Однолетние насаждения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение без учета НДС (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01, п. п. 9 — 12 ФСБУ 5/2019).
По завершении посадочных работ стоимость рассады списывают на счета затрат (п. 93 Методических указаний по бухучету МПЗ, пп. «б» п. 41, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019).
Если затраты на озеленение осуществляются исключительно для эстетических целей и не связаны с предпринимательской деятельностью, то они признаются прочими расходами организации (п. 11 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете затраты на приобретение однолетних насаждений отражаются следующими записями (Инструкция N 94н):
Содержание операции
Дебет
Кредит
Основание
Приобретен посадочный материал для озеленения территории
10
60
Товарная накладная
Посадочный материал передан для производства работ
20 (23, 25, 26, 91 и др.)
10
Требование-накладная
Работы по озеленению выполнены подрядчиком
20 (23, 25, 26, 91 и др.)
60
Акт выполненных работ
Отражен НДС, предъявленный поставщиком и подрядчиком
19
60
Счета-фактуры
Принят к вычету предъявленный НДС
либо
Списан не подлежащий вычету НДС
68
91-2
19
19
Счета-фактуры
Произведена оплата поставщику и подрядчику
60
51 (50)
Выписка банка по расчетному счету (расходный кассовый ордер)
Расходы на благоустройство территории текущего характера, не связанные с коммерческой деятельностью организации, не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не соответствуют критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ.
В случае приобретения материалов (грунта, рассады, удобрения и т.д.), не предназначенных для использования в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы налога, предъявленные при приобретении таких товаров, к вычету не принимаются (Письмо Минфина России от 18.10.2011 N 03-07-11/278).
М.Л. Косульникова
ООО «АудитСтрой»
