Как организации на УСН заполнить декларацию по налогу на имущество?
Организации на УСН заполняют декларацию по налогу на имущество в отношении объектов, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости. В составе декларации заполняются титульный лист, разд. 1 и 3.
Организации по истечении налогового периода обязаны представлять налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ) по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@. Организации на УСН являются налогоплательщиками налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости, поименованных в ст. 378.2 НК РФ.
Поэтому в состав декларации включаются титульный лист, разд. 1 и 3.
В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знако-местах соответствующего поля проставляется прочерк (п. 2.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России N СА-7-21/405@ (далее — Порядок заполнения декларации)).
Титульный лист декларации по налогу на имущество за 2019 г. заполняется в порядке, установленном разд. III Порядка заполнения декларации.
Начиная с 2020 г. организации не представляют авансовые расчеты по налогу на имущество организаций, так как п. 2 ст. 386 НК РФ утратил силу.
Раздел 1 декларации по налогу на имущество
Раздел 1 декларации заполняется организацией на УСН в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения организации либо недвижимого имущества в соответствии с п. 1.6 Порядка заполнения декларации. Строки раздела заполняются следующим образом (разд. IV Порядка заполнения декларации):
по строке с кодом 010 указывается код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога, указанная в строке 030;
по строке с кодом 020 указывается код бюджетной классификации РФ (далее — КБК), в соответствии с которым должна осуществляться уплата суммы налога, указанная в строке с кодом 030;
по строке с кодом 021 указывается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период по месту представления декларации по соответствующим кодам по ОКТМО и КБК.
Так, если организация имеет один объект недвижимости (например, здание магазина), значение строки с кодом 021 декларации определяется по строке с кодом 130 разд. 3 декларации.
По строкам с кодами 023 — 027 организация на УСН указывает исчисленные самостоятельно суммы авансовых платежей за отчетные периоды:
по строке с кодом 023 — сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет за первый отчетный период;
по строке с кодом 025 — сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет за второй отчетный период;
по строке с кодом 027 — сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет за третий отчетный период.
По строке с кодом 030 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту представления декларации по соответствующим кодам по ОКТМО и КБК.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Значение строки с кодом 030 определяется как разность значения строки с кодом 021 и суммы строк с кодами 023, 025, 027.
В случае если подсчитанное таким образом значение меньше нуля, то по строке с кодом 030 ставится прочерк.
По строке с кодом 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
В случае если значение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода, отрицательно, то сумма налога, исчисленная к уменьшению, проставляется по строке с кодом 040.
В случае если значение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода, положительно, то по строке с кодом 040 ставится прочерк.
Раздел 3 декларации по налогу на имущество
Данный раздел заполняется в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость (разд. VII Порядка заполнения декларации).
Например, если здание магазина принадлежит полностью на праве собственности организации на УСН, она в данном налоговом периоде владеет зданием весь год, при этом налоговых льгот в субъекте РФ, в котором находится здание магазина, для организаций на УСН не установлено, разд. 3 декларации заполняется по следующим строкам, в которых указываются:
по строке с кодом 001 — код вида имущества, в отношении которого заполняется разд. 3 декларации в соответствии с Приложением N 5 к Порядку заполнения декларации. В частности, объекты, включенные в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, отражаются по коду «11»;
по строке с кодом 010 — код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога;
по строке с кодом 014 — код вида сведений об объекте, в отношении которого заполняется разд. 3 декларации.
При этом в строке с кодом 014 указывается код «1» — здание.
По строке с кодом 015 указывается кадастровый номер здания (строения, сооружения).
По строке с кодом 020 указывается кадастровая стоимость здания (кадастровая стоимость здания в течение налогового периода не изменялась).
По строке с кодом 060 указывается налоговая база, то есть кадастровая стоимость здания магазина, указанная по строке с кодом 020.
По строке с кодом 080 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта Российской Федерации для данной категории налогоплательщиков и (или) данного вида имущества.
По строке с кодом 100 отражается сумма налога за налоговый период, определяемая как произведение налоговой базы, указанной по строке с кодом 060, и налоговой ставки, указанной в строке с кодом 080.
По строке с кодом 130 отражается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, которая указана по строке с кодом 100.
Значение суммы налога по строке с кодом 130 отражается в разд. 1 декларации по строке 021.
Н.А. Гавриловой,
заместителя начальника отдела
имущественных и прочих налогов
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России
См. также:
В каком случае организация на УСН сдает декларацию по налогу на имущество?
В какие сроки нужно сдать отчетность по итогам года при УСН?
