Как определить амортизационную группу для основного средства, которое соответствует нескольким кодам ОКОФ?
По нашему мнению, при соответствии основного средства нескольким кодам ОКОФ в целях определения амортизационной группы следует исходить из срока полезного использования основного средства, определенного его заводом-изготовителем и (или) содержащегося в технической документации самого объекта.
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
В свою очередь, под основными средствами в целях указанной главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
При этом для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Положения п. 6 ст. 258 НК РФ применяются только в отношении тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (Письма Минфина России от 30.07.2019 N 03-03-06/1/57096, от 27.06.2019 N 03-03-06/1/47117 и др.).
При этом положений, каким образом определить амортизационную группу при соответствии объекта нескольким кодам ОКОФ, в НК РФ не содержится.
Рассмотрим на примере порядок определения амортизационной группы для маршрутизатора (D-Link).
Маршрутизатор представляет собой специализированный компьютер, который пересылает пакет (блок данных) между различными сегментами сети на основе правил и таблиц маршрутизации.
При этом наименование «маршрутизатор» отсутствует в Классификаторе основных средств, включаемых в амортизационные группы. Данное основное, по нашему мнению, средство может в одинаковой степени относиться по следующим кодам ОКОФ:
320.26.30.11.120 «Средства связи, выполняющие функцию цифровых транспортных систем» (четвертая амортизационная группа, имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно);
330.28.23.23 «Машины офисные прочие» (вторая амортизационная группа, имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно).
Согласно условиям эксплуатации продуктов D-Link, размещенных на официальном сайте компании в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (http://www.dlink.ru/ru/arts/84html), а также технической документации срок службы товара равен двум годам с момента производства изделия для модельного ряда, предназначенного для домашнего использования: сетевых карт, маршрутизаторов, интернет-шлюзов, мультимедийных продуктов и модемов.
Таким образом, учитывая, что сроки полезного использования маршрутизатора во всяком случае составляют менее пяти лет (что не соответствует отнесению основного средства к четвертой амортизационной группе), маршрутизатор, при соответствии прочих условий, применяемых к основному средству (в том числе стоимостью свыше 100 000 руб.), может быть отнесен к коду 330.28.23.23 ОКОФ и включен в состав второй амортизационной группы.
Также по вопросам, связанным с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, рекомендуется обращаться в Минэкономразвития России (см., например, Письмо Минфина России от 08.07.2019 N 03-03-06/1/49999).
А.Ю. Васильева,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
