Как облагаются НДФЛ и страховыми взносами материальная помощь и иные выплаты в связи со смертью работника (бывшего работника)?
Материальная помощь и иные выплаты в связи со смертью работника (бывшего работника), выплачиваемые членам его семьи, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами, в том числе от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
К членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные) (ст. 2 СК РФ). Указанные лица имеют право на получение:
— заработной платы, пособия по временной нетрудоспособности, компенсации за неиспользованный отпуск в части, которая не была получена работником ко дню своей смерти;
— материальной помощи в связи со смертью работника (бывшего работника);
— пособия на погребение работника.
Заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности, компенсация за неиспользованный отпуск
Право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы, приравненных к ней платежей и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали (п. 1 ст. 1183 ГК РФ).
Заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности, компенсация за неиспользованный отпуск относятся к выплатам, не полученным работником ко дню своей смерти, и выдаются членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти (ст. 141 ТК РФ).
Начисленные суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, не полученные в связи со смертью застрахованного лица, выплачиваются в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», п. 1 ст. 1183 ГК РФ).
Прекращение трудового договора по причине смерти работника обязывает работодателя произвести расчеты всех причитающихся выплат, в том числе произвести назначение и выплату пособия по временной нетрудоспособности (Письмо ФСС РФ от 08.07.2015 N 02-09-11/15-11127).
Обязанность по уплате НДФЛ и страховых взносов прекращается со смертью физического лица — налогоплательщика или с объявлением его умершим (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).
Не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов (п. 18 ст. 217 НК РФ).
Следовательно, у работодателя не возникает обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с денежных средств, начисленных умершему работнику, а также с указанных сумм при их выплате в установленном порядке членам его семьи (Письмо Минфина России от 06.03.2020 N 03-04-06/16879).
Объектом обложения страховыми взносами, в том числе от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Таким образом, суммы заработной платы, начисленной за отработанное время, пособия по временной нетрудоспособности и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые членам семьи умершего работника организации в связи с наследованием этих сумм, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами, в том числе от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Данный вывод также подтверждается Письмом Минфина России от 24.04.2017 N 03-15-06/24374.
Материальная помощь в связи со смертью работника (бывшего работника)
Работодатель вправе выплатить родственнику работника материальную помощь в связи со смертью работника.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Не подлежат налогообложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию (п. 8 ст. 217 НК РФ).
Материальная помощь на погребение работника организации и единовременная материальная помощь в связи с несчастным случаем на производстве, выплаченные супруге умершего работника, на основании абз. 2 п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (Письмо ФНС России от 28.02.2020 N СД-4-3/3456).
Если умерший работник (бывший работник) и его родственник, получивший материальную помощь, являлись супругами, родителем и ребенком (или наоборот), то такая материальная помощь не облагается НДФЛ. Другие родственники не являются членами семьи согласно СК РФ. И, следовательно, материальная помощь, выплаченная лицу, не упомянутому в названном перечне (например, родному дяде), подлежит налогообложению на общих основаниях по ставке 13% (для налоговых резидентов РФ) (Письмо Минфина России от 26.10.2017 N 03-04-05/70419).
Материальная помощь, выплачиваемая организацией в пользу физических лиц в связи со смертью работников (бывших работников), страховыми взносами не облагается, поскольку данная выплата не является объектом обложения страховыми взносами, аналогично выплатам, рассмотренным выше (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Пособие на погребение работника
Если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле» (далее — Закон N 8-ФЗ)).
В случае если умерший состоял в трудовых отношениях и, соответственно, подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, выплата производится работодателем (п. 2 ст. 10 Закона N 8-ФЗ).
Выплата производится лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего. Это могут быть как супруги, близкие родственники, иные родственники, законные представители умершего работника, так и иные лица. Социальное пособие на погребение выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти. Выплата производится в день обращения (п. п. 2, 3 ст. 10 Закона N 8-ФЗ).
С 01.02.2020 для пособия на погребение предусмотрен коэффициент индексации 1,030 и его размер составляет 6 124,86 руб. (Постановление Правительства РФ от 29.01.2020 N 61).
Пособие на погребение не облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 217, п. 1 ст. 420, пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ; п. 1 ст. 20.1, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
