Как облагаются налогом на имущество ворота и ограждение, а также парковка возле здания организации?
Ворота и ограждение не подлежат обложению налогом на имущество организаций. Парковка (асфальтированная площадка) возле здания организации не облагается налогом на имущество, если она не является самостоятельной недвижимой вещью.
Объектом налогообложения признается (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ):
недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как среднегодовая стоимость имущества, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ;
недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как ее кадастровая стоимость, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся подлежащие государственной регистрации (специальной регистрации, учету) земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество (ст. ст. 130, 131 ГК РФ).
Для наличия оснований отнесения объекта имущества к недвижимости ФНС России рекомендует исследовать: наличие записи об объекте в ЕГРН; при отсутствии сведений в ЕГРН — наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению.
Например, для объектов капитального строительства — наличие документов:
технического учета или технической инвентаризации;
разрешений на строительство и (или) на ввод объекта в эксплуатацию (при их необходимости);
проектной документации;
заключения экспертизы или иных документов, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объектов, и т.п.
По смыслу гражданского законодательства право собственности может быть зарегистрировано лишь в отношении тех вещей, которые, обладая признаками недвижимости, способны выступать в гражданском обороте в качестве отдельных объектов гражданских прав (Письмо ФНС России от 01.10.2018 N БС-4-21/19038@).
Так как ограждение не имеет самостоятельного хозяйственного назначения, не является отдельным объектом гражданского оборота, выполняя лишь обслуживающую функцию по отношению к соответствующему земельному участку и находящимся на нем зданиям, у ограждения отсутствуют качества самостоятельного объекта недвижимости, право собственности на него не подлежит регистрации независимо от его физических характеристик и наличия отдельных элементов, обеспечивающих прочную связь этого сооружения с соответствующим земельным участком (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 N 1160/13 по делу N А76-1598/2012).
Следовательно, ограждение не облагается налогом на имущество организаций.
То же самое можно сказать и о воротах.
Что же касается налогообложения парковки, необходимо отметить следующее.
Минпромторг России разъяснил, что асфальтированная площадка не является самостоятельным объектом недвижимого имущества, а потому не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (Письмо Минпромторга России от 10.10.2019 N ПГ-12-8457).
Вопрос о том, является ли объект недвижимостью, должен решаться с учетом положений ГрК РФ на стадии разработки проектной документации и получения разрешительных документов (Письмо Минэкономразвития России от 22.04.2019 N Д23и-13390).
Кроме того, при решении вопроса признания асфальтированной площадки для целей налогообложения объектом недвижимого имущества Минфин России рекомендовал учитывать также различную правоприменительную практику по данному вопросу (Письма от 14.02.2020 N 03-05-05-01/10366, от 13.11.2019 N 03-05-05-01/87416).
Так, в п. 38 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25 указано, что замощение земельного участка, не отвечающее признакам сооружения, является его частью и не может быть признано самостоятельной недвижимой вещью (п. 1 ст. 133 ГК РФ). К аналогичному выводу ВС РФ пришел в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 07.04.2016 по делу N 310-ЭС15-16638, А35-8277/2014.
В то же время из мотивировочной части Постановления Президиума ВАС РФ от 16.12.2008 N 9626/08 по делу N А08-7744/06-5 следует, что производственная площадка может признаваться объектом недвижимости.
Поэтому, если асфальтированная площадка не является самостоятельной недвижимой вещью (сооружением — объектом капитального строительства), а является только замощением земельного участка (улучшениями земельного участка), покрытый асфальтом земельный участок (асфальтированная площадка), по мнению Минфина России, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (Письмо N 03-05-05-01/87416).
При этом необходимо иметь в виду, что не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Н.А. Гавриловой,
заместителя начальника отдела
имущественных и прочих налогов
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России
