Как облагается НДФЛ и страховыми взносами зарплата беженцев?
Зарплата беженцев облагается НДФЛ по ставке 13%, а также страховыми взносами на ОПС, ВНиМ, ОМС и на травматизм. Налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются беженцам — резидентам РФ.
Беженец в РФ — это лицо, не являющееся гражданином РФ, которое в силу обоснованных опасений стать жертвой преследований по определенным признакам или убеждениям находится вне страны своей гражданской принадлежности и не может (не желает) пользоваться защитой этой страны вследствие таких опасений; или, не имея определенного гражданства и находясь вне страны своего прежнего обычного местожительства в результате подобных событий, не может (не желает) вернуться в нее вследствие таких опасений (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 19.02.1993 N 4528-1 «О беженцах» (далее — Закон N 4528-1)).
Лицу, признанному беженцем и достигшему возраста 18 лет, территориальным органом МВД России выдается удостоверение беженца (п. 7 ст. 7 Закона N 4528-1, п. 2 Положения об оформлении, выдаче и обмене удостоверения беженца, утв. Постановлением Правительства РФ от 10.05.2011 N 356).
НДФЛ
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).
По общему правилу налоговым резидентом считается лицо, фактически находящееся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В налоговом периоде 2020 г. налоговым резидентом признается также лицо, фактически находящееся в РФ от 90 до 182 календарных дней включительно в течение периода с 01.01.2020 по 31.12.2020, в случае представления им до 30.04.2021 соответствующего заявления в налоговый орган (п. 2.2 ст. 207 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ).
Зарплата резидентов облагается НДФЛ по ставке 13%, а нерезидентов — по ставке 30% (п. 2 ст. 207, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).
При этом налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории РФ. Окончательный налоговый статус определяется по итогам налогового периода. Указанный порядок налогообложения применяется в отношении доходов любых физических лиц независимо от гражданства (Письма Минфина России от 16.07.2020 N 03-04-05/61942, от 22.01.2020 N 03-04-05/3343, от 20.01.2020 N 03-04-05/2606).
Вместе с тем доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами, облагаются по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются только в отношении доходов, облагаемых по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%). Данная ставка применяется к доходам от трудовой деятельности, полученным налоговыми резидентами РФ. Работникам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, налоговые вычеты не предоставляются (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
Таким образом, доходы беженца в виде заработной платы подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13%. Налоговые вычеты предоставляются беженцам, признанным налоговыми резидентами РФ.
Страховые взносы
Беженец может иметь статус временно пребывающего иностранного гражданина, временно или постоянно проживающего (пп. 1 п. 1 ст. 9 Закона N 4528-1, ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», п. «в» ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации», п. 14 Правил осуществления миграционного учета иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.01.2007 N 9).
Работники-беженцы (временно пребывающие, временно или постоянно проживающие) признаются застрахованными лицами для целей обязательного пенсионного страхования, обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательного медицинского страхования, обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», п. 1 ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», пп. 7 п. 1 ст. 8 Закона N 4528-1, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Таким образом, независимо от статуса на зарплату беженцев начисляются страховые взносы в общеустановленном порядке на ОПС, ОМС и ВНиМ по следующим тарифам (если не установлены пониженные тарифы страховых взносов) (п. 2 ст. 425 НК РФ, пп. 10 п. 1 ст. 8 Закона N 4528-1):
на ОПС в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 22%, свыше нее — 10%;
на ВНиМ в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 2,9%;
на ОМС — 5,1%.
Следует учесть, что для субъектов МСП установлены пониженные тарифы страховых взносов в части выплат сверх МРОТ на начало года, определяемых по итогам каждого месяца. Алгоритм и примеры исчисления взносов представлены в Письме ФНС России от 13.07.2020 N БС-4-11/11315@ и в Приложении к Письму ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@ (ст. ст. 5 — 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Указанные плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 01.04.2020. В случае исключения из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщик страховых взносов был исключен из реестра МСП (ч. 6 ст. 7 Федерального закона N 102-ФЗ, Письмо ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9090@).
При этом с выплат физическим лицам за апрель, май, июнь 2020 г. организации и ИП, указанные в ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ, вправе были исчислить страховые взносы на ВНиМ, ОМС, ОПС (в рамках предельной базы по взносам и свыше нее) в размере 0% по каждому виду страхования. Заявить о применении данного тарифа следовало при представлении расчета по страховым взносам за полугодие 2020 г. с нулевыми начислениями страховых взносов за апрель, май, июнь. Если плательщик соответствует условиям применения тарифа, но первоначально представил расчет с суммовыми значениями этих взносов, ему необходимо пересчитать их по тарифу 0% и направить в налоговый орган уточненный расчет (ст. 3 Федерального закона N 172-ФЗ, Информация ФНС России).
Взносы на травматизм в ФСС РФ начисляются в зависимости от класса профессионального риска, установленного для организации (ст. 21 Федерального закона N 125-ФЗ).
