Как облагается НДС экспорт товаров в Узбекистан?
Экспорт товаров в Узбекистан облагается НДС в общеустановленном порядке для соответствующих операций за пределы Таможенного союза ЕАЭС.
Экспорт товаров между Россией и Узбекистаном облагается НДС по ставке 0% (за исключением природного газа и нефти) (ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан от 04.05.2001 «О принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле»).
Отказ от ставки 0% по НДС при экспорте
По желанию налогоплательщика к экспортируемым товарам может применяться общая налоговая ставка: 20% или 10% (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ). Для этого необходимо представить заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку. Отказ распространяется на все экспортные операции без права выбора и действует не менее 12 месяцев (п. 7 ст. 164 НК РФ).
Подтверждение ставки 0% при экспорте
Для подтверждения ставки 0% в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта в общем случае представляются следующие документы (п. 1 ст. 165 НК РФ):
контракт (копия контракта);
таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ.
Представлять документы, подтверждающие вывоз товаров из России, не требуется.
Пакет подтверждающих документов должен быть представлен в налоговую инспекцию одновременно с представлением декларации, если иное не предусмотрено ст. 165 НК РФ (п. 10 ст. 165 НК РФ).
При декларировании в электронной форме налогоплательщик может сдать распечатанную на бумажном носителе копию электронной декларации на товары, содержащую сведения о выпуске товаров. При этом последующее проставление таможенными органами соответствующих отметок о выпуске товаров в таможенной процедуре экспорта на такой копии декларации на товары не требуется.
Копию электронной декларации на товары, содержащую вышеуказанные сведения, налогоплательщик может распечатать на бумажном носителе из личного кабинета участника внешнеэкономической деятельности либо с помощью используемых им программных средств, имеющих доступ к Единой автоматизированной информационной системе таможенных органов (Письма ФНС России от 31.07.2018 N СД-4-3/14795@ «О документальном подтверждении нулевой ставки налога на добавленную стоимость», от 01.08.2019 N АС-4-15/15211).
В случае если контракты (договоры) ранее были представлены в налоговый орган для обоснования применения налоговой ставки 0% в соответствии со ст. 165 НК РФ за предыдущие налоговые периоды, их повторное представление не требуется. Вместо представления указанных в абз. 2 п. 10 ст. 165 НК РФ документов налогоплательщик представляет в налоговые органы уведомление с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) были представлены указанные документы, и наименования налогового органа, в который они были представлены (абз. 2 п. 10 ст. 165 НК РФ).
Вместо копий документов могут быть представлены соответствующие реестры в порядке п. 15 ст. 165 НК РФ. Рекомендуемые формы и форматы предоставления реестров содержатся в Письме ФНС России от 15.05.2020 N ЕА-4-15/8011@. Для экспресс-грузов и международных почтовых отправлений ФНС России рекомендует представлять указанные реестры в электронной форме по формам и форматам согласно Приложениям к Письму ФНС России от 24.03.2020 N ЕА-4-15/5039@.
С 01.09.2020 для экспресс-грузов реестры представляются по формату, установленному Приложением к Письму ФНС России от 06.08.2020 N ЕА-4-15/12656@ «О реестрах, предусмотренных п. 15 ст. 165 НК РФ».
Несмотря на отсутствие обязанности налогоплательщика представлять документы, подтверждающие вывоз товаров из России, при обнаружении несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, либо при отсутствии у налогового органа сведений, получаемых в соответствии с п. 17 ст. 165 НК РФ, налоговый орган вправе истребовать копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров, предусмотренных абз. 2, 4 и 5 пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза. При этом налогоплательщик представляет любой из перечисленных документов в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа (п. 1.2 ст. 165 НК РФ).
В случае истребования налоговым органом документов, сведения из которых включены в реестры, предусмотренные п. 15 ст. 165 НК РФ, копии указанных документов представляются налогоплательщиком в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. Представленные документы должны соответствовать требованиям, указанным в ст. 165 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 15 ст. 165 НК РФ (абз. 15 п. 15 ст. 165 НК РФ).
При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, копии истребуемых таможенных деклараций, сведения из которых включены в представленные в электронной форме в налоговый орган соответствующие реестры, могут представляться в налоговые органы без соответствующих отметок российских таможенных органов места убытия (абз. 20 п. 15 ст. 165 НК РФ).
Пропуск срока подтверждения ставки НДС 0%
Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил подтверждающие документы (их копии), экспорт будет облагаться по общим ставкам в зависимости от вида товара (п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ). Данная сумма НДС может быть принята к вычету, если позже документы с уточненной декларацией будут представлены (п. 9 ст. 165, ст. ст. 171 и 172 НК РФ).
Вычет НДС при экспорте
Экспортеры несырьевых товаров принимают НДС к вычету в обычном порядке при условии их использования в облагаемой НДС деятельности и наличия счета-фактуры (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) (Письмо Минфина России от 13.07.2016 N 03-07-08/41050).
К сырьевым товарам относятся (абз. 4 п. 10 ст. 165 НК РФ):
минеральные продукты;
продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
древесина и изделия из нее;
древесный уголь;
жемчуг;
драгоценные и полудрагоценные камни;
драгоценные металлы;
недрагоценные металлы и изделия из них.
Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 N 466 утвержден Перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.
Перечень является исчерпывающим и закрытым. НДС по товарам, поименованным в п. 10 ст. 165 НК РФ, но не включенным в Перечень, принимается к вычету до момента определения налоговой базы, установленного п. 9 ст. 167 НК РФ, и восстановлению при реализации товаров на экспорт не подлежит (Письмо Минфина России от 18.10.2019 N 03-07-08/80286).
Если экспортируются товары из Перечня, то НДС должен быть отражен в составе вычетов того квартала, в котором будут собраны подтверждающие нулевую ставку документы, или квартала, в котором произошел экспорт (в случае если документы не собраны в срок) (п. 3 ст. 172, п. 2 ст. 171, п. 9 ст. 167 НК РФ).
Сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком с экспортной операции, подтверждающие документы по которой представлены после истечения 180-дневного срока, подлежит вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. ст. 171, 172 НК РФ. Это следует из анализа пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171 НК РФ.
Возмещение НДС при экспорте
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога к уплате, положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).
При возмещении налога при экспорте налогоплательщик вместе с декларацией должен представить также пакет документов, подтверждающих применение ставки 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 и ст. 165 НК РФ).
По окончании камеральной проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм или об отказе (если выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах) (п. 2 ст. 176 НК РФ).
При отсутствии недоимки по налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет или направляется в счет уплаты предстоящих платежей по налогам (п. 6 ст. 176 НК РФ).
Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 176 НК РФ).
Заполнение декларации по НДС при экспорте
Экспорт в любую страну, включая Узбекистан, подлежит отражению в разд. 4 декларации за налоговый период, когда собраны подтверждающие ставку 0% документы.
Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок).
По строкам 010 отражаются коды операций (разд. IX Порядка и Приложение N 1 к данному Порядку):
1011410 — экспорт несырьевых товаров;
1011422 — экспорт сырьевых товаров;
1011412 — экспорт товаров, облагаемых на внутреннем рынке по ставке 10%.
По строкам 020 и 030 отражаются налоговая база по подтвержденному экспорту и соответствующие вычеты.
В разд. 3 налоговой декларации по НДС в графах 3 и 5 по строке 043 отражаются налоговая база и сумма налога в случае отказа от освобождения от нулевой ставки (п. 38.2 Порядка).
Для расчета налоговой базы по операциям в валюте следует применять курс Банка России на дату составления первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю (п. 3 ст. 153 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.04.2020 N 03-07-08/29314).
При отказе от нулевой ставки операции экспорта сырьевых (несырьевых) товаров, а также операции по реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2.1 — 2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ, в отношении таких товаров отражаются по строке 010 или строке 020 разд. 3 декларации в общем порядке. Разделы 4 — 6 декларации в этом случае не заполняются. Они предназначены только для операций, по которым применяют ставку НДС 0% (п. 3 Порядка).
Подготовлено на основе материала
И.В. Просекова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
См. также: Каков порядок взаимодействия с ФТС России при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории ЕАЭС?
