Как облагается НДС экспорт товара в Азербайджан?

Как облагается НДС экспорт товара в Азербайджан?
 
Республика Азербайджан не входит в ЕАЭС. Экспорт товаров в Азербайджан облагается в общеустановленном порядке: применяется нулевая ставка при условии представления в течение 180 дней подтверждающих документов.
Российская Федерация перешла к всеобщему применению принципа страны назначения, подписав двусторонние соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле, провозгласившие приверженность принципу страны назначения, с рядом стран — бывших республик СССР, в том числе 29.11.2000 между Правительством РФ и Правительством Азербайджанской Республики подписано Соглашение «О принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле» (далее — Соглашение), которое было ратифицировано Федеральным законом от 24.03.2001 N 31-ФЗ «О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле».
Реализация товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта и ввезенных в Азербайджан, облагается НДС с применением ставки 0% при условии представления в налоговый орган вместе с налоговой декларацией документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ (ст. 3 Соглашения, пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Экспорт за пределы ЕАЭС, в том числе в Азербайджан, облагается НДС по ставке 0% при условии представления в налоговые органы вместе с налоговой декларацией подтверждающих документов. Документы должны быть представлены в течение 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, то есть со дня проставления отметки «Выпуск разрешен» в таможенной декларации. Если последний день срока приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1, п. 9 ст. 165 НК РФ).
 
Подтверждение ставки 0% по НДС при экспорте
Для подтверждения ставки 0% в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта в общем случае представляются следующие документы (п. 1 ст. 165 НК РФ):
контракт (его копия);
таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов (таможни, осуществившей выпуск, и таможни места убытия).
Пакет подтверждающих документов должен быть представлен в налоговый орган одновременно с представлением декларации, если иное не предусмотрено ст. 165 НК РФ (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Контракт сдается один раз. В последующих случаях достаточно указать в уведомлении реквизиты документа, которым данный контракт передавался ранее, и в какой налоговый орган (п. 10 ст. 165 НК РФ).
При вывозе через границу РФ с государством — членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, декларация на товары (ее копия) может содержать только одну отметку российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).
При этом согласно разъяснениям ФНС России (Письма от 31.07.2018 N СД-4-3/14795@, от 01.08.2019 N АС-4-15/15211) если таможенное декларирование и выпуск товаров происходили в электронной форме, то в налоговый орган подается копия электронной декларации на товары, которую налогоплательщик может распечатать на бумажном носителе из личного кабинета участника внешнеэкономической деятельности либо с помощью используемых им программных средств, имеющих доступ к Единой автоматизированной информационной системе таможенных органов.
В налоговый орган указанная копия электронной декларации на товары на бумажном носителе представляется заверенной налогоплательщиком и в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах с отметками российского таможенного органа места убытия.
Кроме того, согласно п. 15 ст. 165 НК РФ в случае представления налогоплательщиком в целях подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, реестров таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) на товары в электронной форме по установленному формату с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций представление в налоговый орган бумажных копий вышеуказанных деклараций с соответствующими отметками таможенных органов не требуется (Письмо ФНС России от 01.08.2019 N АС-4-15/15211).
По экспорту за пределы ЕАЭС копии истребуемых таможенных деклараций, сведения из которых включены в представленные в электронной форме в налоговый орган соответствующие реестры, могут представляться в налоговые органы без соответствующих отметок российской таможни места убытия (абз. 20 п. 15 ст. 165 НК РФ).
В целях подтверждения права на применение ставки НДС в размере 0% при экспорте товаров, если эти товары пересылаются в международных почтовых отправлениях, в налоговые органы представляются сведения из деклараций на товары либо из таможенных деклараций CN 23 в виде реестра в электронной форме, предусмотренного абз. 12 п. 15 ст. 165 НК РФ (пп. 7 п. 1 ст. 165 НК РФ). В случае если товары, при таможенном декларировании которых используется декларация на товары для экспресс-грузов, доставляются перевозчиком в качестве экспресс-груза, в налоговые органы представляются сведения из декларации на товары для экспресс-грузов в виде реестра в электронной форме, предусмотренного абз. 10 п. 15 ст. 165 НК РФ (пп. 8 п. 1 ст. 165 НК РФ).
Формы, форматы и порядки представления и заполнения реестров для иных случаев, указанных в п. 15 ст. 165 НК РФ (за исключением реестров декларации на экспресс-грузы (абз. 10 п. 15 ст. 165 НК РФ) и международных почтовых отправлений (абз. 12 п. 15 ст. 165 НК РФ)), рекомендованы Письмом ФНС России от 15.05.2020 N ЕА-4-15/8011@. Для экспресс-грузов и международных почтовых отправлений ФНС России рекомендует представлять указанные реестры в электронной форме по формам и форматам согласно Приложениям к Письму ФНС России от 24.03.2020 N ЕА-4-15/5039@.
С 01.09.2020 для экспресс-грузов реестры представляются по формату, установленному Приложением к Письму ФНС России от 06.08.2020 N ЕА-4-15/12656@ «О реестрах, предусмотренных п. 15 ст. 165 НК РФ».
Кроме того, не позднее 26.11.2020 планируется предоставить возможность в электронной форме подать пакет документов, а также обмениваться сведениями с инспекцией по принципу «одного окна» с использованием информационной системы «Одно окно», созданной акционерным обществом «Российский экспортный центр» (пп. «в» п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 08.07.2020 N 1776-р, п. 18 Перечня, утв. данным Распоряжением). В частности в режиме «одного окна» возможно осуществление следующих действий:
формирование пакета документов (информации, сведений) для подачи в налоговый орган;
проведение предварительной проверки правильности заполнения налоговой декларации (форматно-логический контроль), сверка подтверждающих документов (информации, сведений) с базами данных таможенных органов;
получение информации о результатах предварительной проверки;
подача пакета документов (информации, сведений) в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота;
обмен информацией (документами) в рамках камеральной проверки с использованием телекоммуникационных каналов связи оператора электронного документооборота;
формирование заявления о возврате суммы налога и его направление в адрес налогового органа по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
 
Отказ от ставки 0% по НДС при экспорте
Согласно п. 7 ст. 164 НК РФ по желанию налогоплательщика к экспортируемым товарам может применяться общая налоговая ставка 20% или 10% (п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ). Для этого необходимо представить заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку. Отказ распространяется на все экспортные операции без права выбора и действует не менее 12 месяцев (п. 7 ст. 164 НК РФ).
 
Счета-фактуры по экспортным операциям
Составление и регистрация счетов-фактур по экспортным операциям вывоза товара за пределы ЕАЭС осуществляются в общем порядке. При получении предоплаты в счет экспортной поставки товаров «авансовый» счет-фактура не составляется (абз. 3 п. 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила ведения книги продаж)).
В общем случае не позднее пяти календарных дней со дня реализации товаров поставщик должен составить соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Составленный счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 2 Правил ведения книги продаж). При применении нулевой ставки моментом определения налоговой базы при экспорте является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ). Таким образом, составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора документов.
При экспорте товаров, не облагаемых НДС, нулевая ставка не применяется, документы в ИФНС России не сдаются, счета-фактуры не выставляются (ст. 149, п. 3 ст. 169 НК РФ).
 
Пропуск срока подтверждения ставки НДС 0%
Если по истечении 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта налогоплательщик не представил документы, то экспорт облагается по общим ставкам (п. 9 ст. 165 НК РФ). Моментом определения налоговой базы по НДС в таком случае является день отгрузки товаров (пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). В связи с этим подается уточненная декларация по НДС за квартал отгрузки.
Если впоследствии подтверждающие документы будут собраны, уплаченные суммы налога подлежат вычету (п. 9 ст. 165, ст. ст. 171 и 172 НК РФ), но не позднее трех лет со дня окончания квартала экспортной отгрузки (Письмо Минфина России от 03.02.2015 N 03-07-08/4181).
 
Вычет НДС при экспорте
На экспортеров, отказавшихся от нулевой ставки НДС, на основании п. 2 ст. 171, п. п. 1.1, 3 ст. 172 НК РФ распространяется общий порядок принятия «входного» НДС к вычету, то есть после принятия к учету товаров (работ, услуг) при наличии счета-фактуры.
В аналогичном порядке принимается к вычету сумма «входного» НДС по принятым на учет с 01.07.2016 товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются для экспорта (кроме сырья) (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.05.2016 N 150-ФЗ).
В случае экспорта сырьевых товаров или товаров, принятых на учет до 01.07.2016 (вне зависимости от отнесения их к группе сырьевых или несырьевых товаров), «входной» НДС может быть заявлен в составе вычетов того квартала, в котором будут собраны подтверждающие документы, или квартала отгрузки, если пакет документов по нулевой ставке не был собран в 180-дневный срок (п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ; п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.05.2016 N 150-ФЗ).
Сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком с экспортной операции, подтверждающие документы по которой представлены после истечения 180-дневного срока, подлежит вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. ст. 171, 172 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171 НК РФ).
Если до подтверждения применения нулевой ставки соответствующим пакетом документов предъявлены к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным для экспорта сырьевых товаров, а также для экспорта товаров, принятых на учет до 01.07.2016, то ранее заявленные к вычету суммы «входного» НДС подлежат восстановлению к уплате в бюджет в периоде отгрузки на экспорт сырьевых товаров или товаров, принятых на учет до 01.07.2016. При этом в случае экспорта товаров, поименованных в п. 10 ст. 165 НК РФ, но не включенных в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 N 466, суммы «входного» НДС восстановлению не подлежат (Письмо Минфина России от 18.10.2019 N 03-07-08/80286).
Вместе с тем «входной» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при экспорте необлагаемых товаров, вычету не подлежит (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
 
Раздельный учет «входного» НДС при экспорте
Обязанность ведения раздельного учета сумм «входного» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются в экспортных операциях, законодательством прямо не установлена. Однако, поскольку порядок принятия к вычету сумм «входного» НДС по данным операциям различается в зависимости от того, какой товар экспортируется, в некоторых случаях возникает необходимость раздельного учета.
Так, при экспортной реализации товаров (за исключением сырьевых товаров) отсутствует необходимость ведения раздельного учета, поскольку суммы «входного» НДС в данном случае учитываются в общем порядке.
Если же экспортируются сырьевые товары, перечисленные в п. 10 ст. 165 НК РФ (их коды определяются по Перечню кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утв. Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 N 466), а также товары, принятые на учет до 01.07.2016, то у экспортеров при совмещении данной деятельности с иной деятельностью возникает необходимость вести раздельный учет сумм «входного» НДС, так как в отношении таких операций установлен особый порядок принятия к вычету «входного» НДС.
Экспортеры указанных товаров должны разработать его самостоятельно и закрепить в приказе об учетной политике организации (п. 10 ст. 165 НК РФ). Так, налогоплательщик может использовать такие показатели, как стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализуемых за соответствующий налоговый период, фактические расходы на производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности (Письмо Минфина России от 17.07.2019 N 03-07-08/53071).
Подтверждением ведения такого раздельного учета могут являться, например, учетная политика, регистры бухгалтерского учета и др.
 
Заполнение декларации по НДС при экспорте
Экспортные операции подлежат отражению в декларации по НДС вместе с операциями, осуществляемыми на внутреннем рынке. Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок).
Для экспортных операций в декларации по НДС предусмотрены специальные разд. 4 — 6, которые заполняются и представляются только при наличии в них соответствующих сведений (абз. 16 п. 3 Порядка).
Экспортные операции по вывозу товара в любую страну, включая Азербайджан, подлежат отражению в разд. 4 декларации по НДС за тот квартал, в котором собраны документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки.
Так, по строкам 010 отражаются коды операций (разд. IX Порядка и Приложение N 1 к данному Порядку):
1011410 — экспорт несырьевых товаров, облагаемых на внутреннем рынке по ставке НДС 20%. Код для сырьевых товаров — 1011422;
1011412 — экспорт несырьевых товаров, облагаемых на внутреннем рынке по ставке 10%.
По строкам 020 и 030 отражаются налоговая база по подтвержденному экспорту и соответствующие вычеты.
Для расчета налоговой базы по операциям в валюте следует применять курс Банка России на дату составления первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю (п. 3 ст. 153 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.04.2020 N 03-07-08/29314).
При этом суммы НДС по приобретенным с 01.07.2016 товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые использовались (будут использоваться) при реализации экспортируемых несырьевых товаров, учитывая вышеизложенное, отражаются в разд. 3 налоговой декларации по НДС независимо от момента определения налоговой базы при реализации экспортируемого несырьевого товара и отражения ее в налоговой декларации по НДС (Письмо ФНС России от 06.07.2017 N СД-4-3/13093@).
Поставщики сырьевых товаров и подтвержденную экспортную выручку, и относящиеся к ней вычеты отражают в разд. 4 декларации за квартал, в котором применение ставки 0% подтверждено пакетом соответствующих документов.
Раздел 6 декларации заполняется в уточненной декларации за квартал, относящийся к экспортной отгрузке, если документы по нулевой ставке не собраны в 180-дневный срок.
Экспортеры несырьевых товаров указывают в разд. 6 только экспортную выручку и исчисленный НДС. Вычеты «входного» НДС по операциям экспорта несырьевых товаров восстанавливать и включать в разд. 6 не следует.
Экспортеры сырьевых товаров в разд. 6 уточненной декларации показывают выручку, начисленный на нее налог и вычеты «входного» НДС по товарам (работам и услугам), использованным для осуществления неподтвержденного экспорта товаров.
Операции экспорта сырьевых (несырьевых) товаров, а также операции по реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2.1 — 2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении таких товаров, налогообложение которых производится в соответствии с п. 7 ст. 164 НК РФ, отражаются в разд. 3 декларации.
 
Возмещение НДС при экспорте
В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма вычетов превышает сумму начисленного налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику по окончании камеральной проверки декларации с заявленной суммой НДС к возмещению. В то же время налогоплательщик вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС, установленным ст. 176.1 НК РФ, согласно которому возмещение сумм налога из бюджета может осуществляться до завершения камеральной проверки.
Право на возмещение НДС в заявительном порядке имеют организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная за три предшествующих календарных года, составляет не менее 2 млрд руб. (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).
Кроме того, заявительным порядком возмещения НДС может воспользоваться любой плательщик НДС независимо от показателей его деятельности, представивший вместе с налоговой декларацией действующую банковскую гарантию (в том числе в электронной форме), покрывающую возможные потери бюджета, если выяснится, что налогоплательщик не имел права на такое возмещение (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 04.04.2019 N ЕД-4-15/6183@).
В настоящее время налоговые органы принимают от налогоплательщиков банковские гарантии, созданные в электронной форме, подписанной усиленной квалифицированной электронной подписью лица, обладающего правом подписи, в соответствии с форматом банковской гарантии, содержащимся в Приложении к Письму ФНС России N ЕД-4-15/6183@ от 04.04.2019.
Представление банковских гарантий, созданных в электронной форме, осуществляется налогоплательщиками с применением формата документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота с налоговым органом, утвержденного Приказом ФНС России от 18.01.2017 N ММВ-7-6/16@.
Банковские гарантии в формате PDF, заверенные от имени банка усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица, не соответствуют понятию оригинала документа и не могут быть приняты налоговыми органами (Письмо ФНС России от 28.04.2020 N ЕА-4-15/7166@).
 
Подготовлено на основе материала
А.Г. Дьяконова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
 
 
См. также:
Какие существуют особенности при оформлении экспорта товаров в Азербайджан?
Как облагается НДС экспорт товара на Украину?
Как облагается НДС экспорт товаров в Узбекистан?
Каков порядок взаимодействия с ФТС России при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории ЕАЭС?