Как некоммерческой организации сформировать учетную политику для целей бухгалтерского учета?
Содержание учетной политики НКО определяется условиями осуществления хозяйственной деятельности и размером организации. НКО, за некоторым исключением, могут применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Некоммерческая организация (НКО) — организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 50 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ)).
НКО могут создаваться в различных организационно-правовых формах (в частности, в форме общественных или религиозных организаций, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, фондов и др.) (п. 3 ст. 50 ГК РФ, п. 3 ст. 2 Закона N 7-ФЗ).
НКО может осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено ее уставом, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и если это соответствует таким целям (п. 4 ст. 50 ГК РФ).
Содержание учетной политики НКО
НКО (за исключением религиозных организаций) ведут бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством РФ (п. 4 ст. 1, п. 1 ст. 32 Закона N 7-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1, п. 2 ч. 4, ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ)).
НКО самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 2 ст. 8 Закона N 402-ФЗ, п. п. 1, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (далее — ПБУ 1/2008)).
Бухгалтерская учетная политика любой НКО — принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008).
Содержание бухгалтерской учетной политики НКО определяется условиями осуществления хозяйственной деятельности и размером организации.
Учетная политика НКО формируется ее главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и утверждается руководителем НКО (п. 4 ПБУ 1/2008).
Учетной политикой НКО должны быть утверждены (п. п. 4, 7.4 ПБУ 1/2008, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н):
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета НКО в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств НКО;
способы оценки активов и обязательств — критерии существенности информации (показателей) об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях;
критерии существенности ошибок в бухгалтерской отчетности исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета НКО.
Принятая НКО учетная политика оформляется организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением и т.п.) организации. Вновь созданная НКО (НКО, возникшая в результате реорганизации) должна оформить учетную политику в течение 90 дней со дня госрегистрации. Утверждать новую учетную политику на каждый год или издавать приказ о ее продлении не надо (п. п. 8, 9 ПБУ 1/2008).
Отражение в учетной политике НКО упрощенных способов ведения бухучета
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета — это такие способы формирования документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, и составления на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, применение которых обеспечивает снижение финансовой и административной нагрузки на экономические субъекты (п. 2 Общих принципов установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета (одобрены Экспертной группой по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства 25.11.2015, протокол N 7)).
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета не вправе применять, в частности, жилищные и жилищно-строительные кооперативы, адвокатские палаты, нотариальные палаты, некоммерческие организации, включенные в предусмотренный п. 10 ст. 13.1 Закона N 7-ФЗ реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента (ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
Перечень применяемых НКО упрощенных способов бухучета и упрощенной бухгалтерской отчетности необходимо указать в учетной политике (п. п. 4, 7, 7.2 ПБУ 1/2008).
Так, учетной политикой НКО могут быть предусмотрены (п. 6.1 ПБУ 1/2008, п. 2.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н) (далее — ПБУ 2/2008), п. 3 Положения (утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н) (далее — ПБУ 8/2010), п. 3.1 Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н) (далее — ПБУ 16/02), п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) (далее — ПБУ 18/02), п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), п. п. 2.1, 3, 4, 5, 6, 20 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016):
отказ от применения некоторых ПБУ (ПБУ 2/2008, ПБУ 8/2010, ПБУ 16/02, ПБУ 18/02);
применение сокращенного рабочего плана счетов;
ведение учета по простой системе без применения двойной;
применение упрощенной системы регистров бухгалтерского учета;
кассовый метод учета доходов и расходов.
В части порядка учета отдельных видов активов в учетной политике может быть указано:
в отношении МПЗ — учет по цене поставщика (п. 13.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н)).
При применении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденного Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее — ФСБУ 5/2019), НКО может оценивать запасы на отчетную дату исходя из фактической себестоимости, при этом оценивать приобретенные запасы исходя из цены поставщика без учета скидок, уступок, вычетов, премий, льгот (п. п. 2, 11, 17, 32, 33 ФСБУ 5/2019);
в отношении основных средств — определение первоначальной стоимости основных средств исходя только из цены поставщика и затрат на монтаж (при приобретении за плату), исходя из суммы, которая уплачивается по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления ОС (при сооружении (изготовлении) ОС) (п. 8.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01)).
НКО также вправе начислять годовую сумму износа единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные НКО, начислять износ производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости таких объектов при принятии к бухгалтерскому учету, не проводить переоценку основных средств (п. 15, абз. 3 п. 17, п. 19 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н);
в отношении нематериальных активов — признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве НМА, в составе расходов на обычные виды деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 3.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н);
в отношении финансовых вложений — учитывать финансовые вложения по первоначальной стоимости без корректировки на рыночную стоимость (п. п. 19, 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
НКО вправе учитывать в качестве прочих все расходы на займы, в том числе проценты за пользование заемными средствами, направленными на приобретение (создание) инвестиционного актива (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).
НКО, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут составлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе, а именно использовать упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств (ч. 2 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, п. п. 6, 6.1 Приказа Минфина России N 66н, Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 66н, п. п. 26, 27 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016). Образцы используемых форм бухгалтерской отчетности рекомендуется приложить к учетной политике.
Подготовлено на основе материала
Е.В. Орловой,
начальника отдела аудита
ООО «ПАРТИ»
