Как начислять в бухгалтерском учете амортизацию на жилые помещения?
Жилое помещение, приобретенное для перепродажи, учитывается как товар и не амортизируется. Жилое помещение, приобретенное для предоставления работникам, амортизируется.
Жилые помещения предназначены для проживания граждан. Собственник осуществляет права владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему жилым помещением в соответствии с его назначением. Жилые помещения могут сдаваться их собственниками для проживания на основании договора (п. п. 1, 2 ст. 288 ГК РФ).
В бухгалтерском учете порядок начисления и признания сумм амортизации по жилым помещениям (например, квартире) зависит от цели их использования.
Квартира приобретена для предоставления работникам
Приобретенная квартира может, в частности, использоваться для предоставления работникам организации:
для размещения работников (например, прибывающих в служебные командировки работников филиалов организации);
для сдачи работникам в аренду по договору аренды.
В обоих случаях квартира, приобретенная для использования в деятельности организации, а не для перепродажи, признается в бухгалтерском учете основным средством, первоначальная стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 4, абз. 3 п. 5, п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01)).
Квартира, предназначенная для размещения работников, учитывается на счете 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)).
Квартира, предназначенная исключительно для сдачи работникам в аренду, учитывается в составе доходных вложений в материальные ценности на одноименном счете 03 (абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).
Амортизация по квартире, учтенной как на счете 01, так и на счете 03, начисляется в общеустановленном порядке (абз. 1, 4 п. 17 ПБУ 6/01).
Срок полезного использования квартиры, учтенной на счете 01 или счете 03, устанавливается организацией самостоятельно исходя из (п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания N 91н)):
ожидаемого срока использования квартиры в соответствии с предполагаемыми экономическими выгодами, которые она сможет приносить, например при сдаче в аренду или при использовании для управленческих нужд организации;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования квартиры.
Организация вправе начислять амортизацию по квартире одним из выбранных ей четырех способов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18 ПБУ 6/01). Наиболее простым является линейный способ.
При использовании линейного способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем деления первоначальной стоимости квартиры на срок ее полезного использования в месяцах. В течение отчетного года амортизационные отчисления по квартире начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01, пп. «а» п. 54, абз. 1 п. 55 Методических указаний N 91н).
Начисление амортизации по квартире начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости квартиры либо списания ее с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний N 91н).
Прекратить начисление амортизации по квартире нужно с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения ее стоимости либо списания квартиры с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).
Ежемесячная сумма начисленной амортизации по квартире признается на последнее число каждого месяца либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов (в зависимости от того, является ли предоставление квартиры в аренду предметом деятельности организации) (п. п. 5, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Начисленная сумма амортизации квартиры отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 20, 25, 26, 44, 91) (Инструкция по применению Плана счетов).
Бухгалтерские записи по начислению амортизации по квартире зависят от цели ее использования организацией.
Цель — размещение работников организации:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02 — начислена амортизация на основании бухгалтерской справки-расчета.
Цель — сдача в аренду работникам:
Дебет 20 Кредит 02 — начислена амортизация (если сдача в аренду — предмет деятельности организации) на основании бухгалтерской справки-расчета;
Дебет 91-2 Кредит 02 — начислена амортизация (если сдача в аренду не является предметом деятельности организации) на основании бухгалтерской справки-расчета.
Квартира приобретена для перепродажи
Квартира, приобретенная для дальнейшей перепродажи, признается в составе материально-производственных запасов в качестве товара и не амортизируется (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
