Как исчислить НДФЛ и заполнить разд. 2 расчета 6-НДФЛ, если организация ежемесячно 15-го числа выплачивает проценты по договору займа гражданину Хорватии — нерезиденту РФ?
Организация обязана с выплаченных процентов по займу исчислить, удержать и перечислить НДФЛ. В разд. 2 расчета 6-НДФЛ необходимо заполнить строки 100 — 140.
По общему правилу для целей налогообложения НДФЛ к доходам от источников в РФ относятся проценты, полученные от российской организации (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Следовательно, полученные иностранным физическим лицом проценты по договору займа признаются его доходом от источников в РФ и подлежат налогообложению НДФЛ (п. 2 ст. 209 НК РФ).
Исчисление НДФЛ при выплате процентов по договору займа
Российская организация при выплате процентов гражданину Хорватии — нерезиденту РФ будет являться налоговым агентом и должна исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Доходы физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами РФ (в том числе проценты по займу), полученные от источников в РФ, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
В то же время если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Хорватии от 02.10.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» (далее — Соглашение) взимаемый налог не должен превышать 10% от общей суммы процентов.
Таким образом, с учетом положения Соглашения и норм НК РФ налог с процентных доходов иностранного физического лица — гражданина Республики Хорватии взимается у источника выплаты в РФ по ставке 10 процентов. Косвенно данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 28.11.2013 N 03-08-05/51476.
Дата фактического получения дохода в виде процентов по договору займа, полученного в денежной форме, определяется как день выплаты процентов, в том числе их перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Удержать начисленную сумму НДФЛ организация — налоговый агент обязана непосредственно из доходов физического лица (заимодавца) при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Сумму исчисленного и удержанного НДФЛ организация обязана перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Если последний день срока перечисления приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Заполнение разд. 2 расчета 6-НДФЛ при выплате процентов по договору займа
Расчет 6-НДФЛ и порядок его заполнения и представления утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
Строка 100 разд. 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 разд. 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 разд. 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
В случае если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога на доходы физических лиц, то строки 100 — 140 разд. 2 расчета 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (Письмо ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@).
Таким образом, налоговый агент должен заполнить разд. 2 расчета 6-НДФЛ следующим образом (п. 4.2 Приложения N 2 к Приказу ФНС России N ММВ-7-11/450@):
по строке 100 — дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130. В рассматриваемой ситуации — это 15-е число каждого месяца, когда происходит уплата процентов по договору;
по строке 110 — дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130. Совпадает с датой фактического получения дохода, а именно — 15-м числом каждого месяца;
по строке 120 — дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога, то есть условно (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ) 16-е число каждого месяца, когда происходит уплата процентов по договору;
по строке 130 — обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату, указываются соответствующие суммовые показатели;
по строке 140 — обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату, указываются соответствующие суммовые показатели.
