Как исчислить налог с доходов акционера при выкупе акций эмитентом?
НДФЛ, налог на прибыль с дохода, полученного акционером при выходе (выбытии) его из организации, исчисляется как с доходов от реализации ценных бумаг.
Акционеры — владельцы голосующих акций вправе в некоторых случаях требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций, в частности, при принятии общим собранием акционеров решения о реорганизации общества, о согласии на совершение или о последующем одобрении крупной сделки, о внесении изменений и дополнений в устав общества или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия такого решения либо не принимали участия в голосовании по этим вопросам (п. 1 ст. 75 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ)).
Акционеры непубличного общества — владельцы привилегированных акций, указанных в п. 6 ст. 32 Закона N 208-ФЗ, вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций в случае принятия общим собранием акционеров решений по вопросам, предусмотренным уставом общества, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании (п. 1.1 ст. 75 Закона N 208-ФЗ).
Выкуп акций обществом осуществляется по цене, определенной советом директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже рыночной стоимости, которая должна быть определена оценщиком без учета ее изменения в результате действий общества, повлекших возникновение права требования оценки и выкупа акций (п. 3 ст. 75 Закона N 208-ФЗ).
Кроме того, приобретение обществом размещенных акций возможно при уменьшении уставного капитала общества (ст. 72 Закона N 208-ФЗ).
НДФЛ
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).
К доходам физических лиц от долевого участия относятся также доходы в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) российской организации или иностранной организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации (абз. 2 пп. 1 п. 1, абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Однако следует учесть, что положения Закона N 208-ФЗ не содержат положений о выходе или выбытии акционера из общества. Так, в силу положений Закона N 208-ФЗ акционерное общество вправе приобретать размещенные им акции у акционеров (ст. 72 Закона N 208-ФЗ), а также акционеры — владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций (ст. 75 Закона N 208-ФЗ, Письмо Минфина России от 24.07.2019 N 03-03-06/2/55668).
Организации, выплачивающие доходы при выкупе собственных акций, не отвечают условиям признания налоговыми агентами по НДФЛ в отношении доходов от осуществления операций с ценными бумагами в соответствии с положениями пп. 1 — 7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ. Следовательно, они признаются налоговыми агентами в общем порядке (п. 1 ст. 226 НК РФ, Письмо ФНС России от 17.01.2020 N БС-4-11/561@).
АО при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами на основании заявления налогоплательщика учитывают фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента.
В качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых это физическое лицо произвело соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случае представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан изготовить заверенные копии таких документов и хранить их в течение пяти лет.
Ставка НДФЛ в отношении доходов в виде выкупной стоимости акций, выплаченных налоговым резидентам, — 13%, в отношении выкупной стоимости акций, выплаченных лицам, не являющимся налоговыми резидентами, — 30% (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).
Кроме того, следует учесть, что доходы от реализации акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации таких акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, не облагаются НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).
При продаже акций организации, не соответствующих критериям п. 2 ст. 284.2 НК РФ, доход (финансовый результат) от их продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (Письмо Минфина России от 20.04.2020 N 03-04-05/31567).
Налог на прибыль организаций
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются в том числе (п. 1 ст. 246 НК РФ):
российские организации;
иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.
К доходам от долевого участия в деятельности организации относятся доходы в виде имущества (имущественных прав), которое получено акционером (участником) организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации (абз. 2 п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Налоговые последствия операций по выкупу (приобретению) акционерным обществом у акционера акций подпадают под действие ст. 280 НК РФ как операции по реализации ценных бумаг (Письмо Минфина России от 24.07.2019 N 03-03-06/2/55668).
Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг определяются в том числе исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги (п. 2 ст. 280 НК РФ).
Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено п. 10 ст. 309.1 или п. 2.2 ст. 277 НК РФ, затрат на ее реализацию (п. 3 ст. 280 НК РФ).
Доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общеустановленном порядке в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 НК РФ).
Налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами определяется совокупно в порядке, установленном ст. 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено ст. ст. 280 и 304 НК РФ (п. 22 ст. 280 НК РФ).
Исчисление налога на прибыль производится налогоплательщиком самостоятельно по налоговой ставке 20%.
Если на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет, применяется налоговая ставка 0% (п. п. 1, 4.1 ст. 284, ст. ст. 284.2, 329 НК РФ).
При этом доходы, полученные иностранной организацией от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ, подлежат налогообложению в РФ по ставке 20% (пп. 5 п. 1, п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).
Аудиторско-консультационной группы
«Коллегия Налоговых Консультантов»
