Как исчислить и уплатить страховые взносы с доходов работников-нерезидентов?
Особенности исчисления и уплаты страховых взносов с выплат работникам-нерезидентам НК РФ не установлены.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
С точки зрения определения объекта обложения страховыми взносами важно, подлежит ли физическое лицо обязательному социальному страхованию, то есть является ли застрахованным лицом.
Граждане Российской Федерации признаются застрахованными лицами по всем видам обязательного социального страхования, и выплаты в их пользу подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Законодательством РФ не установлено особенностей уплаты страховых взносов в зависимости от категории работников (ст. 431 НК РФ, ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее — Закон N 125-ФЗ)).
Общие положения об исчислении страховых взносов с выплат иностранным работникам
Выплаты в пользу работников — иностранных граждан (независимо от статуса) облагаются страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общем порядке (ст. ст. 3, 5, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Обложение страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства зависит от их правового статуса (ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон N 167-ФЗ), ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ), ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее — Закон N 326-ФЗ)).
Обложению страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ в общеустановленном порядке подлежат выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно или временно проживающих на территории Российской Федерации.
Выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, подлежат обложению страховыми взносами только на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 10 Закона N 326-ФЗ, Письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-15-06/4835, ФНС России от 22.11.2017 N ГД-4-11/26208@).
При этом в отношении выплат в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), применяется тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 1,8% (в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов) (пп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ, п. 7 ст. 1, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ).
База для исчисления страховых взносов при начислении выплат и вознаграждений в пользу иностранных работников в национальной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату начисления сумм выплат в пользу данных граждан (Письмо Минфина России от 29.12.2018 N 03-15-06/96582)
Обратите внимание! Если международным договором РФ установлены иные правила уплаты страховых взносов, применяются правила международного договора РФ (Письмо ФНС России от 25.09.2017 N ГД-4-11/19258@).
Особенности исчисления страховых взносов с выплат работникам — высококвалифицированным специалистам
Выплаты в пользу работников — высококвалифицированных специалистов, постоянно или временно проживающих на территории Российской Федерации, подлежат обложению только страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
С выплат в пользу работников — высококвалифицированных специалистов, являющихся временно пребывающими на территории Российской Федерации, страховые взносы не исчисляются (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 10 Закона N 326-ФЗ, Письмо ФНС России от 22.11.2017 N ГД-4-11/26208@, Письмо Минфина России от 29.01.2019 N 03-15-06/5081).
Обложение страховыми взносами выплат в пользу беженцев и лиц, которым предоставлено временное убежище, а также в пользу граждан государств — членов Евразийского экономического союза
Выплаты в пользу лиц, признанных беженцами, лиц, получивших свидетельство о рассмотрении ходатайства о признании их беженцами и лиц, которым предоставлено временное убежище, а также лиц — граждан государств — членов Евразийского экономического союза облагаются страховыми взносами на все виды обязательного социального страхования (ст. ст. 1, 4, 6, 8, 12 Федерального закона от 19.02.1993 N 4528-1 «О беженцах», п. 5 ст. 96 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014), п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 10 Закона N 326-ФЗ, Письмо Минфина России от 20.01.2020 N 03-04-05/2606).
Особенности исчисления страховых взносов в 2020 г.
Для субъектов МСП установлены пониженные тарифы страховых взносов в части выплат сверх МРОТ на начало года, определяемых по итогам каждого месяца. Алгоритм и примеры исчисления взносов представлены в Письме ФНС России от 13.07.2020 N БС-4-11/11315@ и в Приложении к Письму ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@, а также в Письме ФНС России от 23.04.2020 N БС-4-11/6835@ — в отношении временно пребывающих в РФ иностранных граждан (ст. ст. 5, 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ (далее — Закон N 102-ФЗ)).
Указанные плательщики вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 г. В случае исключения из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщик страховых взносов был исключен из реестра МСП (ч. 6 ст. 7 Закона N 102-ФЗ, Письмо ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9090@).
При этом с выплат физическим лицам за апрель, май, июнь 2020 г. организации и ИП, указанные в ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ (далее — Закон N 172-ФЗ), могли исчислить страховые взносы на ОПС, ВНиМ, ОМС (в рамках предельной базы по взносам и свыше нее) в размере 0% по каждому виду страхования. Заявить о применении данного тарифа следовало при представлении расчета по страховым взносам за полугодие 2020 г. с нулевыми начислениями страховых взносов за апрель, май, июнь. Если плательщик соответствует условиям применения тарифа, но первоначально представил расчет с суммовыми значениями этих взносов, ему необходимо пересчитать их по тарифу 0% и направить в налоговый орган уточненный расчет (ст. 3 Закона N 172-ФЗ, Информация ФНС России).
А.С. Островской,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
См. также: В каком порядке облагаются НДФЛ и страховыми взносами доходы работников, получивших временное убежище?
