Как исчислить и удержать НДФЛ при оплате простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, и какой код дохода указать в 2-НДФЛ?
НДФЛ при оплате простоя подлежит исчислению и удержанию в момент оплаты и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем каждой такой выплаты.
В 2-НДФЛ указывается код дохода 4800 «Иные доходы».
Простоем признается временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера (ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ).
Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя (ч. 2 ст. 157 ТК РФ).
Оплата простоя по своей природе является не заработной платой, а гарантийной выплатой, поскольку не относится к тарифной, компенсационной или стимулирующей части зарплаты, и производится за период, в который работник фактически не исполняет трудовые обязанности (ст. 129 ТК РФ, Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 15.10.2014 по делу N 33-9885/14).
Для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Поэтому оплата простоя признается объектом налогообложения по НДФЛ.
По общему правилу дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ).
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).
С учетом того что доход в виде оплаты простоя по причинам, не зависящим от работника и работодателя, не относится к доходам в виде оплаты труда, он считается фактически полученным в момент выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а также перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Коды видов доходов налогоплательщика утверждены Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» (далее — Приказ). Если при заполнении справки 2-НДФЛ код вида дохода, который выплачивается налогоплательщику, в Приказе не предусмотрен, то следует использовать код дохода 4800 «Иные доходы» (Письма ФНС России от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202@, от 19.09.2016 N БС-4-11/17537).
Поэтому, поскольку в Приказе не предусмотрен код вида дохода для выплаченных сумм по оплате простоя, организации при заполнении справки по форме 2-НДФЛ данный вид выплат следует включить в код дохода 4800 «Иные доходы».
И.В. Просекова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
