Как исчислить авансовый платеж и подать декларацию по транспортному налогу, если автомобиль перерегистрирован по новому месту нахождения?
Каков порядок исчисления авансового платежа по транспортному налогу за III квартал и подачи декларации за год, в случае если автомобиль организации будет перерегистрирован в ГИБДД по новому месту нахождения 17 августа 2020 г. (с г. Москвы на Московскую область)?
Авансовый платеж по транспортному налогу по новому месту нахождения организации за III квартал исчисляется как 1/4 произведения налоговой базы, ставки налога и коэффициента, равного 1/3, а также повышающего коэффициента, если автомобиль относится к категории дорогостоящих.
Декларацию по транспортному налогу начиная с отчетности за 2020 г. подавать не нужно.
Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ (ст. 357 НК РФ).
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Постановка организации на учет в налоговом органе и регистрация ТС
Местом нахождения транспортных средств признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения), по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство (пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ). При этом постановка на учет и снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств (за исключением водных и воздушных ТС) производится на основании сведений, сообщаемых органами (организациями, должностными лицами), осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств (п. 5 ст. 83, п. 4 ст. 85 НК РФ).
Место нахождения организации относится к регистрационным данным транспортного средства. Внесение изменений в регистрационные данные относится к регистрационным действиям (п. 2 ч. 4 ст. 10, пп. «б» п. 8 ч. 2 ст. 11 Федерального закона от 03.08.2018 N 283-ФЗ «О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Организации при изменении ее места нахождения необходимо перерегистрировать принадлежащее ей автотранспортное средство в органах ГИБДД.
В период с 1 апреля по 31 августа 2020 г. владельцы транспортных средств обязаны в установленном порядке изменить регистрационные данные в органах ГИБДД в течение 90 суток после возникновения обстоятельств, потребовавших их изменения (п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации»).
При этом следует учитывать, что Постановление Правительства РФ N 938 не применяется к отношениям, связанным с регистрацией наземных самоходных устройств категорий «L», «M», «N» на колесном ходу с мощностью двигателя (двигателей) более 4 киловатт или с максимальной конструктивной скоростью более 50 километров в час, предназначенных для перевозки людей, грузов или оборудования, установленного на нем, а также прицепов (полуприцепов) (п. 3 Постановления Правительства РФ от 21.12.2019 N 1764 «О государственной регистрации транспортных средств в регистрационных подразделениях Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации»).
В абз. 2 п. 38 Правил государственной регистрации транспортных средств в регистрационных подразделениях Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ N 1764, определено, что регионом места регистрации владельца транспортного средства является субъект РФ, подлежащий внесению в регистрационные данные транспортного средства. Внесение изменений в регистрационные данные транспортного средства осуществляется при изменении содержания или состава регистрационных данных транспортного средства, содержащихся в соответствующей записи государственного реестра транспортных средств, и внесении соответствующих изменений в документы, идентифицирующие транспортное средство (п. 51 указанных Правил).
Внесение изменений в регистрационные данные транспортного средства в связи с изменением данных о владельце транспортного средства производится в порядке, установленном в п. 128 Административного регламента Министерства внутренних дел Российской Федерации предоставления государственной услуги по регистрации транспортных средств, утвержденного Приказом МВД России от 21.12.2019 N 950, который применяется с 01.01.2020.
Органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств (ГИБДД), в частности, обязаны сообщать сведения о зарегистрированных в них транспортных средствах и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами) (п. 4 ст. 85 НК РФ).
При этом следует учитывать, что владелец транспортного средства имеет право выбрать регистрационное подразделение для совершения регистрационных действий вне зависимости от места нахождения юридических лиц, являющихся владельцами транспортных средств (п. 2 ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 283-ФЗ).
Порядок исчисления и сроки уплаты налога и авансовых платежей
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков-организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 363 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами — I, II и III кварталы (ст. 360 НК РФ).
При этом для организаций, включенных по состоянию на 1 марта 2020 г. в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и занятых в установленных сферах деятельности, наиболее пострадавших в связи с распространением коронавирусной инфекции, срок уплаты авансовых платежей по транспортному налогу (если они предусмотрены законами субъектов РФ) был продлен. Так, за I квартал 2020 г. авансовые платежи подлежат уплате не позднее 30 октября 2020 г., за II квартал 2020 г. — не позднее 30 декабря 2020 г.
Их уплату можно производить равными частями в течение 12 месяцев. 1/12 суммы авансовых платежей подлежит перечислению ежемесячно, не позднее последнего числа, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает продленный срок уплаты соответствующего платежа (пп. 3 п. 3 ст. 4 НК РФ, пп. «а» п. 1, п. 1(1) Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 N 434, Приложение к Письму ФНС России от 14.04.2020 N БС-4-21/6203@).
Также для организаций, включенных в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства на основании налоговой отчетности за 2018 г. и осуществляющих деятельность в одной из наиболее пострадавших отраслей, а также некоторых некоммерческих организаций предусмотрено освобождение от уплаты транспортного налога и авансовых платежей за период владения транспортным средством с 1 апреля по 30 июня 2020 г. отношении объектов налогообложения, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской и (или) уставной деятельности (п. 8 ч. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ).
Согласно ч. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 09.07.2008 N 33 «О транспортном налоге» налогоплательщики-организации уплачивают налог не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в течение налогового периода уплата авансовых платежей по налогу не производится.
Статья 2 Закона Московской области от 16.11.2002 N 129/2002-ОЗ «О транспортном налоге в Московской области» устанавливает уплату налога не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, и уплату авансовых платежей не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. При этом сумма авансового платежа по налогу по истечении каждого отчетного периода равна 1/4 произведения налоговой базы, определяемой как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, и налоговой ставки с учетом повышающего коэффициента, указанного в п. 2 ст. 362 НК РФ (п. 2.1 ст. 362, пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). Ставки налога установлены законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 361 НК РФ).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки за минусом сумм авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода (п. 2 ст. 362 НК РФ).
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
При этом если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца, месяц регистрации транспортного средства не учитывается при определении указанного коэффициента.
В случае снятия транспортного средства с регистрации после 15-го числа соответствующего месяца месяц снятия с регистрации транспортного средства принимается за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Таким образом, исчисление авансовых платежей по прежнему месту нахождения организации (г. Москва) не предусмотрено, по новому месту нахождения организации (Московская область) исчисление авансового платежа за III квартал будет производиться с учетом предусмотренного п. 3 ст. 362 НК РФ коэффициента, равного 1/3 (август не учитывается, поскольку перерегистрация ТС произойдет 17 августа).
Представление налоговой декларации
Декларацию по транспортному налогу начиная с отчетности за 2020 г. подавать не нужно, так как с 01.01.2021 утрачивает силу ст. 363.1 НК РФ, а форма декларации отменяется (п. 17 ст. 1, ч. 3, 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», п. п. 1, 2 Приказа ФНС России от 04.09.2019 N ММВ-7-21/440@).
Начиная с 2021 г. налоговые органы будут направлять налогоплательщикам сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах транспортного налога (п. п. 4, 5 ст. 363 НК РФ, пп. «б» п. 16 ст. 1 Федерального закона N 63-ФЗ).
Сообщение составляется на основе информации, имеющейся у налогового органа, в том числе на основе сведений, полученных от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств (п. 5 ст. 83 НК РФ).
В общем случае сообщение должно быть передано (направлено) налогоплательщику в течение 10 дней с момента его составления, но не позднее шести месяцев с окончания срока уплаты налога за предыдущий год.
Подготовлено на основе материала
О.В. Егоровой
ООО «ПРАВО-Конструкция»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
